¿Cómo haremos el asiento de la remesa de recibos?

El procedimiento es muy sencillo. Ingresaremos en el banco el importe de los 4.000 euros, pasaremos las comisiones y cobraremos los recibos.
Veamos el asiento

4.000,00

8,65

Bancos

Gastos financieros

a Cliente Hnos Martinez

Cliente Batiman, S.A

1.450,65

2.558,00

Y así vamos haciendo con el extracto bancario.
Ir buscando cada cobro y pago que realizamos

Al final el extracto bancario nos tiene que dar el mismo saldo que el libro mayor de nuestra contabilidad

Banco BBPP
25.364,00 890,00
4.300,00 315,00
190,00
2.450,00
315,00
6.000,00
430,00
Saldo 19.074,00

Si no, nos da el mismo importe deberemos puntearlos.
El punteo consiste en ir haciendo una marca a cada apunte que vayamos encontrando igual tanto al extracto como al mayor.
Recuerda que los signos positivos estarán al debe de nuestro mayor y los negativos al haber.
¡A veces es fácil realizar este error!

Banco BBPP
25.364,00 890,00
4.300,00 315,00
190,00
2.450,00
315,00
6.000,00
430,00
Saldo 19.074,00

Por último contabilizaremos los cobros y los pagos del libro de caja.
El procedimiento es el mismo que el extracto bancario

Pero a veces podemos encontrarnos que la empresa vende también a clientes al detalle y tengamos tickets diarios de dichas ventas

En este caso deberemos hacer la factura de la venta, desglosando la base imponible del IVA.
350,00/1,21 = 289,26
Base 289,26
IVA 21% 60,74

Realizaremos el asiento de la factura y procederemos a su cobro por caja.

Con este tema ya estáis preparados y preparadas para realizar el ejercicio final del curso.
Pero recuerda que antes es muy importante que entendáis perfectamente los temas del 1 al 15

Fin del tema

Tema 16 Los soportes contables

Los soportes contables son los documentos sobre los cuales reflejaremos la contabilidad de nuestra empresa.

Tenemos de varios tipos
• Facturas de compra, de venta i de gastos
• Recibos pagados
• Recibos emitidos junto con sus remesas
• Cheques
• Extractos bancarios
• Libro de caja
• Liquidación de impuestos
• Nominas y seguros sociales

Para llevar correctamente la contabilidad hay que ser muy organizado/a.
En este módulo os explicaremos una manera de organizarse, ¡pero no es la única!

Cuando nos encontramos de repente con muchísima documentación lo mejor es organizarla por bloques.

Por ejemplo:

Factura de compras

Factura de gastos

Factura de ventas etc.

Una vez la tenemos organizada por bloques, ordenaremos cada bloque por orden de fecha.

Por ejemplo: las facturas de compra

Y realizar el asiento correspondiente en el programa informático.

Una vez pasada las facturas tanto de compras, gastos y ventas. Procederemos a realizar los asientos de nóminas y seguridad social.

Una vez pasados las facturas, nóminas y seguros sociales, procederemos a realizar los cobros y los pagos. Para ello es
necesario tener los extractos bancarios y el libro de caja.

Empezaremos por los extractos bancarios

Procederemos a realizar el pago de los seguros sociales.
Recuerda que antes tienes que tener pasados los asientos de nóminas y seguros sociales

Buscamos el recibo del préstamo o bien el cuadro de amortización del préstamo y realizamos su contabilización.
Separando lo que son intereses de lo que son devolución de préstamo.

Buscamos la factura de la luz y realizamos el pago.
Recuerda que previamente tienes que haber contabilizado la factura.

Realizamos el pago de las nóminas.

Buscamos el recibo seguro y lo contabilizamos.
Este al ser un recibo sin IVA a lo mejor no lo habremos pasado como factura.
Si es así realizamos un asiento simple del gasto correspondiente al banco.
Si la habéis pasado como factura procedéis a realizar el pago

En este concepto de Ingreso remesa, son los recibos que nosotros llevamos al banco para cobrar de nuestros clientes.
Puede que haya un recibo como que haya varios.

En este caso tenemos dos recibos que tendremos que realizar el cobro y además pasar la comisión.

 

Contabilizar renting del coche

Para contabilizar el renting de un vehículo debes prestar atención a los distintos ingresos y gastos relacionados. Y se contabilizarán en el ejercicio en el que se devenguen, además de llevarlos a tu cuenta de pérdidas y ganancias.
Esto es importante, porque significa que como el coche no es de tu propiedad, no lo cuentas como un activo y, por lo tanto, no tienes que amortizarlo . Eso sí, el arrendador del renting tendrá que seguir presentando y valorando los activos (los coches) que haya cedido a todos sus clientes.
Para contabilizar la factura de renting de un coche cuando te llega tienes que anotar tres asientos. Lo más práctico es verlo con un ejemplo: tu empresa firma un contrato de renting para un Fiat 500 por 203€ al mes con el IVA incluido durante 36 meses, con un máximo de 10.000 kilómetros al año.

Cuenta Concepto Debe Haber
621…1 Renting Fra. 24532 Fiat Móstoles 167,77
472 Hacienda iva soportado Fra. 24532 Fiat Móstoles 35,23
410…2 Fiat Móstoles Fra. 24532 Fiat Móstoles 203

¿Qué debes anotar en el debe de tu contabilidad?

1. Cuenta 621 de arrendamiento y cánones: la base imponible de 167,77€.

2.Cuenta 472 del IVA soportado: 35,23€.

Y en el haber, hacer el asiento contable del renting en la cuenta 410 de acreedores por prestación de servicios.

¿Qué cantidad? Los 203€ de tu cuota mensual.

Así de sencillo es cómo se contabiliza el renting de un coche.

Con dos ventajas interesantes sobre la compra de un vehículo de empresa, eso sí: que el renting es fiscalmente deducible como gasto ; y que como no constituye una deuda que aparezca en el no afecta a los ratios de endeudamiento de tu empresa empresa.

Cuenta Concepto Debe Haber
572…1 BBVA Fra. 24532 Fiat Móstoles 203
410…2 Fiat Móstoles Fra. 24532 Fiat Móstoles 203

Ejemplo

La empresa OMEGA S. L. adquiere mediante un contrato de leasing con una entidad financiera una maquinaria. La duración del contrato de leasing es de 2 años, mediante el pago de cuotas semestrales (2 cuotas al año) y una cuota final como opción de compra. El contrato firmado ante notario, contiene el cuadro de financiación (o tabla de amortización) de dicho leasing fechas de las cuotas a pagar así como el desglose de las mismas.

DATOS CONTRATO
FECHA CONTRATO: 01/01/20XX
Pago 1ª cuota: 30/06/20xx
Derecho de uso elemento 9.500,00
Opción de compra: 2.100,00
Valor contado: 11.600,00
Importe cuota (sin IVA) 2.427,18
Duración del contrato (años) 2
N.º pagos: 4 más la opción de compra
Interés nominal anual 5,25%
i-nominal semestral  0,88%

 

PAGOS Coste pendiente Intereses Recuperación coste Total cuota sin IVA CUOTA IVA 21% TOTAL CUOTA
30/06/20xx 9.500,00 83,13 2.344,05 2.427,18 509,71 2.936,89
30/12/20xx 7.155,95 62,61 2.364,56 2.427,18 509,71 2.936,89
30/06/20xx+1 4.791,38 41,92 2.385,25 2.427,18 509,71 2.936,89
30/12/20xx+1 2.406,13 21,05 2.406,13 2.427,18 509,71 2.936,89
TOTALES 208,72 9.500,00 9.708,72
OPCIÓN DE COMPRA a 31/12/20xx+1 2.100,00 2.100,00
11.600,00 11.808,72

Los cuadros de amortización o tablas financieras de un leasing son similares a los de un préstamo. Los cálculos se hacen en base a una fórmula financiera. Las cuotas son constantes y se dividen en recuperación coste de bien (o principal) e intereses. La columna “Total cuota sin IVA” es la suma de las dos columnas a su izquierda.

La opción de compra NO se financia, por eso no lleva interés aplicado.

Al final del contrato la empresa habrá pagado 11 808 72 euros (sin considerar IVA) que corresponde al valor de contado del bien más la carga financiera.

1/1/20xx firma del contrato:

Cuenta Concepto Debe Haber
213 Maquinaria Fra 2358 Santander 11600
524 Arrendamiento fin CP Fra 2358 Santander 4708,61
174 Arrendamiento fin LP Fra 2358 Santander 6891,38

El importe a contabilizar en la cuenta de Maquinaria es el Valor de contado del bien, es decir, lo que se pagaría por él en el momento actual, sin financiación Es la suma de la recuperación del coste más la opción de compra.
En este asiento NO se contemplan los intereses ni el IVA de la operación, éstos iremos contabilizándolos a medida que venzan las cuotas.
La cuenta (524) recoge la suma de la recuperación del coste a pagar a corto plazo, durante el primer año (2.344,05 + 2. 364,56)
La cuenta (174) recoge la suma de la recuperación del coste a pagar a largo plazo más la opción de compra: 2.385,25 + 2.406,13 + 2.100

El leasing no es más que una mezcla entre una compra, un alquiler y un préstamo, por eso las cuotas llevan intereses (por la financiación que nos está dando la entidad financiera) e IVA (porque durante el contrato, las cuotas que se están pagando son cuotas de arrendamiento).

El IVA va aplicado sobre el total cuota, es decir, recuperación coste (o principal) + intereses.

Cuando hablamos de “recuperación coste” es lo mismo que “derecho de uso del elemento”, es lo que va a financiar la entidad financiera El valor del bien exceptuando la opción e compra.

30/06/20 xx pago de la primera cuota
ahora sí que contabilizamos los intereses y el IVA Además, aunque la empresa cuenta con una tabla del desglose de las cuotas que viene en el contrato, al llevar IVA, la entidad de leasing también envía una factura por cada cuota

Cuenta Concepto Debe Haber
524 Arrendamiento fin CP 1ª cuota leasing 2344,05
6623 Intereses de deudas 1ª cuota leasing 83,13
472 Hacienda iva soportado 1ª cuota leasing 509,71
572…2 Banco Santander 1ª cuota leasing 2936,89

30/12/20xx pago de la segunda cuota

Cuenta Concepto Debe Haber
524 Arrendamiento fin CP 2ª cuota leasing 2364,57
6623 Intereses de deudas 2ª cuota leasing 62,61
472 Hacienda iva soportado 2ª cuota leasing 509,71
572…2 Banco Santander 2ª cuota leasing 2936,89

Fin de ejercicio 20xx
Hacemos los ajustes previos al cierre contable amortización (el bien objeto del contrato del leasing ha de ser amortizado y traspasamos del largo plazo al corto plazo)
Amortizamos según tablas de Hacienda, aplicamos un 12%
11.600 x 12%= 1.392

Cuenta Concepto Debe Haber
681 Amortización inmovilizado material Amortización año 1392
2813 Amortización acumulada maquinaria Amortización año 1392

Traspasamos a corto plazo lo que va a vencer en el ejercicio 20 xx+ 1

Cuenta Concepto Debe Haber
174 Arrendamiento fin LP Leasing 6891,38
524 Arrendamientos fin CP Leasing 6891,38

30 /06 /20 xx+ 1pagopagode la tercera cuota

Cuenta Concepto Debe Haber
524 Arrendamiento fin CP 3ª cuota leasing 2385,26
6623 Intereses de deudas 3ª cuota leasing 41,92
472 Hacienda iva soportado 3ª cuota leasing 509,71
572…2 Banco Santander 3ª cuota leasing 2936,89

30/12 /20 xx+ 1pagopagode la cuarta cuota

Cuenta Concepto Debe Haber
524 Arrendamiento fin CP 4ª cuota leasing 2406,13
6623 Intereses de deudas 4ª cuota leasing 21,05
472 Hacienda iva soportado 4ª cuota leasing 509,71
572…2 Banco Santander 4ª cuota leasing 2936,89

31 de diciembre de 20 xx+ 1
En este momento, sólo queda amortizar el elemento y el pago de la opción de compra y la maquinaria pasa a ser propiedad de la empresa

Cuenta Concepto Debe Haber
681 Amortización inmovilizadomaterial Amortización año 1392
2813 Amortización acumulada de maquinaria Amortización año 1392

 

Cuenta Concepto Debe Haber
524 Acreedores arrendamiento financiero CP Opción compra leasing 2100
472 Hacienda iva soportado Opción compra leasing 441
572…2 Banco Santander Opción compra leasing 2541

Si la empresa decide no ejercitar la opción de compra y devolver el elemento, implica también dar de baja el elemento de inmovilizado.

Cuenta Concepto Debe Haber
2813 Amortización Acumulada Maquinaria No ejecución opción compra 2784
524 Arrendamiento fin CP No ejecución opción compra 2100
671 Pérdidas inmovilizado mat. No ejecución opción compra 6716
213 Maquinaria No ejecución opción compra 11600

Con este asiento damos de baja la Maquinaria y su Amortización Acumulada, saldamos la deuda de 2 100 euros correspondiente a la opción de compra que no se va a ejercitar, la diferencia la llevamos a Pérdidas

Tema 15 La contabilización del leasing o arrendamiento financiero

¿Qué es el leasing?

Operación de financiación a largo plazo, también denominada arrendamiento financiero, por la que una entidad financiera adquiere un bien mueble o inmueble elegido por una empresa, cediendo su uso a ésta a cambio del cobro de unas cuotas periódicas.

Podemos distinguir tres figuras:

• Usuario o arrendatario empresa que al suscribir el contrato tiene derecho al uso del bien durante el período de duración del contrato de arrendamiento financiero

• El arrendador: entidad de crédito que compra el bien y lo cede al usuario

• El proveedor fabricante o suministrador del bien elegido por la empresa arrendataria

El funcionamiento de la fórmula financiera del leasing podría resumirse:

• La sociedad arrendadora pondrá el elemento a disposición de la empresa arrendataria, pagando ésta unas cuotas periódicas
• La suma total de las cuotas pagadas cubrirá el coste del bien más los intereses de la financiación más los impuestos propios de la operación (IVA)
• Durante el contrato, la sociedad arrendadora conserva la propiedad del elemento y la empresa arrendataria sólo adquiere el derecho al uso del mismo
• En el contrato suele figurar una cláusula que, aunque reconozca otras posibles opciones, contiene la “opción de compra” a favor de la empresa arrendataria, la cual podrá ejercer dicha opción adquiriendo el elemento en propiedad, al finalizar el contrato, por un precio que deberá figurar en dicho contrato.

Al finalizar el contrato de arrendamiento financiero o leasing se puede optar entre:

• Adquirir el bien por un valor residual fijado de antemano en el contrato (generalmente es una cuota más)
• Renovar el contrato
• Devolver el bien a la entidad financiera

El tratamiento contable del leasing está regulado en la norma de valoración 7 ª apartado 1 del PGC Pymes.

Cuentas a utilizar para la contabilización del leasing:

(524) Acreedores por arrendamiento financiero a corto plazo
(174) Acreedores por arrendamiento financiero a largo plazo
(6623) Intereses de deudas

Firma del contrato:

– Se registrará un activo de acuerdo con su naturaleza, según se trate de un elemento del inmovilizado material (maquanaria, elemento de transporte, equipo informático…) o del intangible y un pasivo financiero por el mismo importe, que será el valor de contado del bien.

Cuenta Concepto Debe Haber
20 /21 /22 Inmovilizado XXX
524 Acreedores arrendamiento financiero corto plazo XXX
174 Acreedores arrendamiento financiero a largo plazo XXX

Cuotas periódicas:

Las cuotas estarán formadas por recuperación coste del elemento (principal), intereses y cuota de IVA El IVA se aplica sobre recuperación coste + intereses

Cuenta Concepto Debe Haber
524 Arrendamiento fin. CP XXX
6623 Intereses de deudas XXX
472 Hacienda iva soportado XXX
572 Banco XXX

Vamos a desarrollar un ejemplo.

Tema 14 Operaciones con moneda extranjera

El tratamiento de las operaciones realizadas en moneda extranjera viene recogido en la norma de valoración 13 ª del PGC pymes

Esta norma establece:
Una transacción en moneda extranjera es aquélla cuyo importe se denomina o exige su liquidación en una moneda distinta de la funcional.
La moneda funcional es la moneda del entorno económico principal en el que opera la empresa Se presumirá, salvo prueba en contrario, que la moneda funcional de las empresas domiciliadas en España es el euro.

Valoración inicial
Según la norma de valoración 13 ª del PGC: Toda transacción en moneda extranjera se convertirá al euro mediante la aplicación al importe en moneda extranjera del tipo de cambio de contado (el tipo de cambio utilizado en las transacciones con entrega inmediata), entre ambas monedas, en la fecha de la transacción.

EJEMPLO
Vendemos mercaderías por 35.000 dólares, siendo el tipo de cambio de contado de 0 90 euro/$.
Por tanto, 0,90 X 35.000$ = 31.500€

Cuenta Concepto Debe Haber
4304..1 Clientes, moneda extranjera, Philip Marshall Fra 226 Philip Marshall 31500
700 Ventas Fra 226 Philip Marshall 31500

Hay que tener en cuenta que el cliente no nos debe 31.500€ sino 35.000 dólares, por lo tanto, el día que cobremos ese crédito puede ocurrir que el tipo de cambio haya variado al alza o a la baja, generándose un resultado positivo o negativo que se imputará a la cuenta de pérdidas y ganancias a través de las cuentas:

(668) Diferencias negativas de cambio.
(768) Diferencias positivas de cambio.

b) Valoración posterior
Al cierre del ejercicio, las partidas monetarias en moneda extranjera se valorarán aplicando el tipo de cambio de cierre entendido como el tipo de cambio medio de contado existente en esa fecha. Las diferencias de cambio (positivas o negativas) se imputarán a la cuenta de pérdidas y ganancias a través de las cuentas anteriormente expuestas.
Siguiendo con el ejemplo anterior, suponemos que a fecha de cierre del ejercicio el tipo de cambio está a 0,95€/$.
Por tanto, 0,95 X 35.000 = 33.250€.

Crédito contabilizado en la cuenta (4304) = 31.500€

(35.000$ X 0,90€)

Valor de cambio al cierre =
33.250€ (35.000$ X 0,95€)

DIFERENCIA = 1.750 €(POSITIVA)

Al tratarse de un crédito, el tipo de cambio más alto implica que dicho crédito en euros es mayor.

Si se tratase de una deuda, las diferencias positivas se generarían cuando el tipo de cambio fuera menor, la deuda en moneda extranjera sería la misma pero traducida en euros sería menor.

Asiento contable a realizar al cierre del ejercicio:

Cuenta Concepto Debe Haber
4304..1 Clientes, moneda extranjera, Philip Marshall Fra 226 Philip Marshall 1750
768 Diferencias positivas de cambio Fra 226 Philip Marshall 1750

Siguiendo con el ejemplo de ventas de mercaderías, suponemos que a fecha de cierre del ejercicio el tipo de cambio está a 0,84€/$.
Por tanto, 0,84 X 35.000 = 29.400€
Crédito contabilizado en la cuenta (4304)=
31.500€ (35.000$ X 0,90€)
Valor de cambio al cierre =
29.400€ (35.000$ X 0,84€)

DIFERENCIA =2 100 €€(NEGATIVA)

Asiento contable a realizar al cierre del ejercicio:

Cuenta Concepto Debe Haber
4304..1 Clientes, moneda extranjera, Philip Marshall Fra 226 Philip Marshall 2100
668 Diferencias negativas de cambio Fra 226 Philip Marshall 2100

c) Valoración en el momento de la liquidación
Las diferencias de cambio, tanto positivas como negativas, que se originen en el momento de la liquidación o cancelación del crédito o débito se imputarán a la cuenta de pérdidas y ganancias del ejercicio Las cuentas a utilizar para estas diferencias son las anteriormente expuestas.

Partiendo de la situación contable que ha quedado en el ejemplo anterior (cierre del ejercicio a 0,84 euros/ dólar), suponemos que cobramos dicho crédito a un tipo de cambio de 0,88€/$.
Por tanto, 0,88 X 35.000 = 30.800€
Crédito contabilizado en la cuenta (4304) Clientes, moneda extranjera 31.500€.
(35.000$ X 0,90€ venta inicial) – 2.100 (diferencia negativa al cierre del ejercicio) =29.400€.
Asiento contable a realizar al cobro del crédito:

Cuenta Concepto Debe Haber
572..1 Banco Santander Fra 226 Philip Marshall 30800
768 Diferencias positivas de cambio Fra 226 Philip Marshall 1400
4304..1 Clientes, moneda extranjera, Philip Marshall Fra 226 Philip Marshall 29400

 

OPERACIONES CON PAISES NO PERTENECIENTES A LA UE

2. OPERACIONES CON PAISES NO PERTENECIENTES A LA UE

En este caso hablamos de EXPORTACIONES E IMPORTACIONES.

– EXPORTACIONES

(País de origen: España/ país de destino: cualquier país no perteneciente a la UE, incluido Canarias, Ceuta y Melilla)
Las exportaciones van exentas , salen sin IVA. Por tanto un asiento de exportación sería igual que un asiento de entrega intracomunitaria.
Al igual que las entregas intracomunitarias, hay que informar de ellas en el modelo 303

– IMPORTACIONES

(País de origen: cualquier país no perteneciente a la UE, incluido Canarias, Ceuta y Melilla/ País de destino: España)

La contabilización del IVA en las importaciones presenta la particularidad de que no se registra el IVA a través del cargo en factura del proveedor, sino que el mismo se abona en la aduana al tiempo de solicitar el despacho.

Normalmente el IVA lo satisface el agente de aduanas por cuenta del importador, a quien se le carga junto con los derechos del arancel, sus propios honorarios y el IVA correspondiente a estos últimos.

Al contable le van a llegar tres documentos referidos a la importación que se deben saber interpretar para reflejar los apuntes pertinentes

Son estos:

a) Factura del proveedor
Es la factura que expide el proveedor “extranjero».  La diferencia con cualquier factura de compra está en que no tiene IVA. El IVA no se le paga al proveedor, sino al Estado a través de un agente.

b) Factura del agente de aduanas
El Agente nos va a cobrar por sus servicios unos honorarios y los derechos arancelarios más su IVA correspondiente. En definitiva nos va a cobrar en su factura:
– Honorarios por los servicios prestados.
– Derechos arancelarios. Dependerá del bien importado.
– IVA de la importación.
– IVA de los derechos arancelarios.
– IVA de sus honorarios.

c) Documento Único Administrativo (
Es el documento por el que el Agente de aduanas abona al Estado el IVA soportado Este documento lo exigen las autoridades aduaneras

EJEMPLO
Nuestra Sociedad Textiles Omega, SL domiciliada en Madrid adquiere materiales a un proveedor establecido en Estados Unidos. Se llega a un acuerdo con el proveedor para que envíe las mercancías al aeropuerto de Adolfo Suárez Madrid.
Factura del proveedor:

Smith & Sons INC                                  INVOICE Nº 1678 /36
New Jersey 01710 NY                           Client ESB95667788
TEXTILES OMEGA SL
XXXXX SPAIN

ITEMS AMOUNT UNIT/PRICE TOTAL
Curtains 20 $50,00 $1.000,00
Fabrics mod SLH-213 100 $10,00 $1.000,00
Fabrics mod SLH -640 80 $20,00 $1.600,00
TOTAL $3.600,00

En la fecha de operación el tipo de cambio del dólar es el siguiente:

1$= 0.8644235€

Precio en euros: 3.600 x 0.8644235€ = 3.111,92 Euros (*)

DUA

  • País de expedición: USA
  • País de origen: USA
  • País de destino: España
  • Condiciones entrega: Madrid
  • Medio de transporte: Avión
  • Divisa e importe factura: Dólar americano. 3.600
  • Cálculo de los tributos: 3.111,92 (*) x 21% 653,50

FACTURA DEL AGENTE DE ADUANAS:

TRANSPORTES ZZ,
SL
transitarios        NºFactura: 118

CONCEPTO IMPORTE
Derechos arancelarios (8% s/ 3111,92) 248,95
Honorarios y otros gastos 200,00
IVA de la importación 653,50
IVA de los derechos arancelarios 52,28
IVA de los honorarios 42,00
TOTAL 1.196,73

 

Asiento de la compra:

Cuenta Concepto Debe Haber
601. Compras mat. primas S/ Fra. Nº 1678/36 Smith Sons 3.111,92
4004. Proveedores moneda extranjera S/ Fra. Nº 1678/36 Smith Sons 3.111,92

Asiento de la factura del agente de aduanas:

Cuenta Concepto Debe Haber
601. Compras mat. primas S/ Fra. Nº 118 Transportes ZZ 448,95 (*)
472. HP IVA Soport. Importación S/ Fra. Nº 118 Transportes ZZ 705,78(**)
472. HP IVA Soportado S/ Fra. Nº 118 Transportes ZZ 42,00
410. Acreedores prest. servicios S/ Fra. Nº 118 Transportes ZZ 1.196,73

(*)Consideramos como mayor importe de la compra (atendiendo a la norma 12 de valoración sobre Existencias) tanto el arancel como los honorarios del agente.
(**) Consideramos como IVA de las importaciones tanto el reflejado en el DUA como el de los aranceles.

Tema 13 El IVA en operaciones de comercio exterior

Vamos a distinguir entre operaciones intracomunitarias y operaciones con otros países que no pertenecen a la Unión Europea.

1. OPERACIONES INTRACOMUNITARIAS

– Ventas intracomunitarias

(país de origen: España/ país de destino: país perteneciente a la UE)

Las ventas intracomunitarias están exentas de IVA, la factura que emite el vendedor se emite sin IVA Por tanto, el asiento contable sería:

Cuenta Concepto Debe Haber
430 Clientes  N/ Fra. Nº X Ventas Francia XXX
700. Ventas  N/ Fra. Nº X Ventas Francia XXX

¿Quiénes deben tener NIF – IVA?
El NIF IVA se asignará, con algunas excepciones, a las siguientes personas o entidades:
1. Los empresarios o profesionales establecidos o no en el territorio de aplicación del IVA español que realicen entregas de bienes o adquisiciones intracomunitarias de bienes sujetas al Impuesto, incluso si los bienes objeto de dichas adquisiciones intracomunitarias se utilizan en la realización de actividades empresariales o profesionales en el extranjero.
2. Los empresarios o profesionales que sean destinatarios de los servicios prestados por empresarios o profesionales no establecidos en el territorio peninsular español e Islas Baleares, respecto de los cuales sean sujetos pasivos del IVA ( inversión del sujeto pasivo).
3. Los empresarios o profesionales que presten servicios, que por aplicación de las reglas de localización de los mismos se entiendan prestados en otro Estado miembro distinto de España, cuando el sujeto pasivo sea el destinatario de los mismos.
4. Las personas jurídicas que no actúen como empresarios o profesionales, cuando realicen adquisiciones intracomunitarias de bienes sujetas al IVA.

¿Cuál es la composición del NIF IVA?

A efectos del Impuesto sobre el Valor Añadido, para las personas o entidades que realicen operaciones intracomunitarias, el NIF IVA será el definido de acuerdo con las normas generales, al que se antepondrá el prefijo ES, conforme al estándar internacional código ISO 3166 alfa 2.
Es decir: NIF IVA = ES + NIF

¿Cómo se solicita el NIF IVA?

Directamente por el interesado cuando solicite la inclusión en el Registro de operadores intracomunitarios cumplimentando la declaración censal de alta o modificación, modelo 036:

Marcando la casilla 582 de solicitud de alta

• Consignando la fecha prevista para la primera operación en la casilla 584

La asignación del NIF IVA supondrá que el operador constará en el censo VIES (Sistema de
Intercambio de Información sobre el IVA).

 

En el modelo 303 hay que informar de ellas:

Además existe la obligación de presentar el modelo 349 Declaración recapitulativa de operaciones intracomunitarias, se trata de una declaración informativa de periodicidad mensual o trimestral

– Compras o adquisiciones intracomunitarias

(país de origen: UE/ país de destino: España)

Las adquisiciones intracomunitarias tributan siempre en destino, es decir, salen sin IVA en el país de origen y en destino se repercute y soporta IVA, a los tipos impositivos del país de destino)

Ejemplo: compra de mercaderías por importe de 3 000 euros a una empresa francesa.

La empresa francesa emitirá una factura por importe de 3 000 euros (sin IVA) y la empresa española destinataria, soportará y repercutirá dicho IVA Si suponemos que dichas mercaderías están gravadas al tipo 21 en España, el asiento contable sería:

Cuenta Concepto Debe Haber
600. Compras  S/ Fra. Nº Z Compras 3.000,00
472. HP IVA Soportado  S/ Fra. Nº Z Compras 630,00
400. Proveedores  S/ Fra. Nº Z Compras 3.000,00
477. HP IVA Repercutido  S/ Fra. Nº Z Compras 630,00

En el modelo 303 de IVA se reflejará tanto en la parte de IVA Repercutido o devengado:

Como en la parte de IVA Soportado deducible:

Y además las empresas deberán presentar modelo 349 por las operaciones intracomunitarias efectuadas en el trimestre.

Es necesario añadir que, para que las operaciones intracomunitarias operen conforme a lo anteriormente expuesto
es necesario que, tanto vendedor como comprador estén dados de alta en el ROI (registro de operadores intracomunitarios). Se solicita en la web de la Agencia Tributaria a través del modelo 036 Hacienda asigna el NIF-IVA de operador intracomunitario.

– Si una empresa realiza un venta intracomunitaria está obligada para poder emitir un factura sin IVA comprobar que su cliente esté inscrito en el Registro de Operaciones Intracomunitarias de su país. Si el cliente no estuviera inscrito y no tuviera NIFI VA de operador intracomunitarios se le daría tratamiento de “consumidor final” es decir, en la factura hay que cargarle el IVA aplicable en España.
– Por el contrario, la empresa que realiza una adquisición intracomunitaria, para recibir una factura sin IVA, deberá comunicar a su proveedor su NIF Intracomunitario para que pueda hacer la comprobación en el Registro de su país.

 

4. Descuentos sobre ventas

Los descuentos sobre ventas, según la naturaleza de dicho descuento se registrarán en las cuentas:
(706) Descuentos sobre ventas por pronto pago
(708) Devoluciones de ventas y operaciones similares
(709) Rappels sobre ventas

• Según el PGC, estos descuentos se abonarán en dichas cuentas siempre que vayan FUERA de factura Si el descuento va incluido en factura supondrá un menor importe de las ventas, es decir, en la cuenta de ventas se contabilizará el importe neto de descuentos.

• Los rappels son descuentos por volumen de venta que se conceden a los clientes.

• Los descuentos comerciales y derivados de incumplimiento de las condiciones del pedido se recogen en la cuenta 708 Devoluciones de ventas y operaciones similares.

• Los descuentos afectan a la base imponible del IVA.

• Cuando los descuentos sobre ventas vayan fuera de factura, se registrarán:

Cuenta Concepto Debe Haber
706 Descuento sobre ventas pp XXX
477 Hacienda iva repercutido XXX
430 Clientes XXX

 

Cuenta Concepto Debe Haber
708 Devoluciones de ventas y operaciones similares XXX
477 Hacienda iva repercutido XXX
430 Clientes XXX

 

Cuenta Concepto Debe Haber
709 Rappels sobre ventas XXX
477 Hacienda iva repercutido XXX
430 Clientes XXX

 

DECLARACIONES LIQUIDACIONES PERIÓDICAS DE IVA

• La liquidación del impuesto (trimestral o mensual) se reduce al siguiente esquema:

Cálculo=IVA Repercutido – IVA Soportado (deducible).

• Si el resultado es positivo, es decir, el IVA Repercutido es mayor que el IVA Soportado, dicho resultado es IVA a ingresar (saldo a favor de Hacienda) Este resultado se reflejará contablemente en la cuenta (4750) HP Acreedora por IVA.

• Si el resultado es negativo, es decir, el IVA Repercutido es menor que el IVA Soportado, dicho resultado es IVA a compensar o a devolver (saldo a favor de la empresa) Este resultado se reflejará contablemente en la cuenta 4700 HP Deudora por IVA.

• Cuando el resultado de una liquidación es negativo, se permite su compensación en períodos siguientes, sólo se puede solicitar la devolución en el último trimestre del año

• Existe la posibilidad de solicitar la devolución en cualquier período de liquidación, sin esperar a fin de año cuando se reúnan los requisitos contemplados en el artículo 116 de la Ley de IVA Este artículo se refiere a las siguientes operaciones:

  • • Exportaciones exentas
  • • Operaciones asimiladas a las exportaciones
  • • Entregas intracomunitarias exentas
  • • Servicios relacionados con las importaciones
  • • Ventas a distancia, no sujetas

• El asiento contable correspondiente a una liquidación de IVA con resultado positivo o a ingresar será:

Cuenta Concepto Debe Haber
477 Hacienda iva repercutido XXX
472 Hacienda iva soportado XXX
4750 Hacienda acreedora por iva XXX

Con este asiento, se saldan las cuentas (472) y (477) y la diferencia ente ellas se recoge en la cuenta de pasivo (4750) HP Acreedora por IVA

• El asiento contable correspondiente a una liquidación de IVA con resultado negativo o a compensar será:

Cuenta Concepto Debe Haber
477 Hacienda iva repercutido XXX
4700 Hacienda deudora iva XXX
472 Hacienda iva soportado XXX

Con este asiento, se saldan las cuentas (472) y (477) y la diferencia ente ellas se recoge en la cuenta de activo (4700) HP Deudora por IVA.

EJEMPLO

• Una empresa presenta los siguientes saldos en las cuentas de IVA Repercutido e IVA Soportado al final del primer trimestre:

(477) HP IVA Repercutido: 4.250,00
(472) HP IVA Soportado: 5.600,00
DIFERENCIA: -1.350,00

El asiento contable de liquidación de IVA será:

(el importe de queda a compensar)

Cuenta Concepto Debe Haber
477 Hacienda iva repercutido Liq IVA 1T 4250
470 Hacienda deudora por iva Liq IVA 1T 1350
472 Hacienda iva soportado Liq IVA 1T 5600

 

EJEMPLO

• Al final del segundo trimestre, los saldos de las cuentas de IVA:

(477) HP IVA Repercutido: 6.600,00
(472) HP IVA Soportado: 3.160,00
DIFERENCIA: 3.440,00
A compensar de períodos anteriores -1.350,00
A INGRESAR 2.090,00

El resultado de la liquidación es positivo, a ingresar 3 440€ pero la empresa puede compensarse el resultado negativo del trimestre anterior:

Cuenta Concepto Debe Haber
477 Hacienda iva repercutido Liq IVA 2T 6600
472 Hacienda iva soportado Liq IVA 2T 3160
4700 Hacienda deudora por iva Liq IVA 2T 1350
4750 Hacienda acreedora por iva Liq IVA 2T 2090

Con este asiento saldamos la cuenta 4700 HP Deudora por IVA.

3. Devoluciones de ventas

Una devolución de ventas supone para la empresa un menor ingreso. La cuenta de Ventas de mercaderías NO se carga (no se registra en el debe) sino que se utiliza la cuenta (708) Devoluciones de ventas y operaciones similares para registrar dicha devolución Esta cuenta compensa a las cuentas de ventas, por lo tanto, irá en el DEBE.
Si se produce una devolución, es un hecho que está afectando a la base imponible del impuesto, por lo que deberá corregirse el IVA Repercutido.

• El asiento de una devolución de ventas:

Cuenta Concepto Debe Haber
708 Devoluciones de ventas XXX
477 Hacienda iva repercutido XXX
430 Clientes XXX

 

2. Anticipos

Se cobra por banco un anticipo de un cliente Los detalles de la factura:

Fecha factura: 31 ene
Importe anticipo:  1.500,00
Cuota IVA 21%: 315,00
Total: 1.815,00

Los anticipos de clientes suponen un pasivo (obligación) para la empresa (a entregar las mercancías al cliente o devolver el anticipo)

Cuenta Concepto Debe Haber
572..1 BBVA Anticipo de Jose Mari 1815
438 Anticipos de clientes Anticipo de Jose Mari 1500
477 Hacienda iva repercutido  Anticipo de Jose Mari 315

Se emite la factura definitiva al cliente:

Fecha factura: 15 feb
Importe mercancías:  3.200,00
– Anticipo:
 -1.500,00
Base Imponible: 1.700,00
Cuota IVA 21%: 357,00
Total: 2.057,00

El IVA se aplica sobre el importe de las mercaderías menos el anticipo. En el asiento de la venta saldamos el anticipo

Cuenta Concepto Debe Haber
438 Anticipos de clientes Fra 22 a Jose Mari 1500
430..1 Jose Mari Fra 22 a Jose Mari 2057
700 Ventas Fra 22 a Jose Mari 3200
477 Hacienda iva repercutido Fra 22 a Jose Mari 357

El cobro de la factura:

Cuenta Concepto Debe Haber
572..1 Santander Fra 22 a Jose Mari 2057
430..1 Jose Mari Fra 22 a Jose Mari 2057

 

OPERACIONES RELACIONADAS CON EL IVA REPERCUTIDO

1. Ventas y prestaciones de servicios.
2. Anticipos.
3. Devoluciones de ventas.
4. Descuentos sobre ventas.

1. Ventas y prestaciones de servicios.

Cuando la empresa entregue un bien o preste un servicio, en la factura se reflejará el importe de dicho bien o servicio más el impuesto que en este caso será IVA Repercutido.

EJEMPLO

• Se venden mercaderías Los detalles de la factura enviada al cliente:

Asiento:

Cuenta Concepto Debe Haber
430..2 Cliente Santiago Segura Fra 1 Santiago Segura 10463,79
700 Ventas Fra 1 Santiago Segura 8647,76
477 Hacienda iva repercutido  Fra 1 Santiago Segura 1816,03

• Una asesoría fiscal emite a final de mes la factura a uno de sus clientes por los servicios prestados:

Fecha factura: 31 ene
Trabajos realizados:  750,00
Cuota IVA 21%: 157,50
Total: 907,50

Asiento:

Cuenta Concepto Debe Haber
430..1 Cliente Jose Mari Fra 23 Jose Mari 907,50
705 Prestaciones de servicios Fra 23 Jose Mari 750
477 Hacienda iva repercutido Fra 23 Jose Mari 157,50

Cuando se cobre la factura:

Cuenta Concepto Debe Haber
430..1 Cliente Jose Mari Fra 23 Jose Mari 907,50
572..1 BBVA Fra 23 Jose Mari 907,50

 

5. Adquisiciones de inmovilizado

Las adquisiciones de inmovilizado de las cuales la empresa pueda deducirse el IVA se contabilizarán:

Cuenta Concepto Debe Haber
20… 21.. XX
472 Hacienda iva soportado XX
Proveedores inmovilizado corto o largo plazo XX

4. Descuentos sobre compras

Los descuentos sobre compras, según la naturaleza de dicho descuento se registrarán en las cuentas:

(606) Descuentos sobre compras por pronto pago
(608) Devoluciones de compras y operaciones similares
(609) Rappels por compras

• Según el PGC, estos descuentos se abonarán en dichas cuentas siempre que vayan FUERA de factura Si el descuento va incluido en factura supondrá un menor importe de las compras, es decir, en la cuenta de compras se contabilizará el importe neto de descuentos

• Los rappels son descuentos por volumen de compra, ya sea en unidades monetarias o en unidades físicas

• Los descuentos comerciales y derivados del incumplimiento de las condiciones del pedido se recogen en la cuenta 608 Devoluciones de compras y operaciones similares

• Los descuentos afectan a la base imponible del IVA

EJEMPLOS

– Descuento en factura:
Se compran mercaderías, el proveedor concede un descuento por pronto pago del 3%. Los detalles de la factura:

Este descuento por pronto pago va en factura, es decir, se recoge en la factura de la compra, por tanto, no utilizamos ninguna cuenta al efecto sino que en la cuenta de compras reflejamos el importe neto (compra menos descuento).

Fecha factura: 30 abr
Importe mercancías: 3.800,00
Descuento 3% p.p.:
– 114,00
Base imponible:
3.686,00
Cuota IVA 21%: 774,06
Total: 4.460,06

 

Cuenta Concepto Debe Haber
600 Compras Fra 77 Muebles Jaén 3686
472 Hacienda iva soportado Fra 77 Muebles Jaén 774,06
400..6 Proveedor Muebles Jaén Fra 77 Muebles Jaén 4460,06

– Descuento fuera de factura:
Planteamos el mismo supuesto anterior:

Se compran mercaderías, el proveedor envía la siguiente factura:

Fecha factura: 30 abr
Importe mercancías: 3.800,00
Cuota IVA 21%: 798,00
Total: 4.598,00

El asiento:

Cuenta Concepto Debe Haber
600 Compras Fra 88 Muebles Jaén 3800
472 Hacienda iva soportado Fra 88 Muebles Jaén 798
400..6 Proveedor Muebles Jaén Fra 88 Muebles Jaén 4598

Como se va a pagar en breve, el proveedor concede a la empresa un descuento por pronto pago del 3%, por lo que envía la siguiente factura rectificativa:

Fecha factura: 02 may
Descuento 3% p.p.sobre 3.800:  – 114,00
Cuota IVA 21%: – 23,94
Total: – 137,94

En este caso, se trata de un descuento FUERA de factura, no va con la factura de compra sino que se recoge en una factura posterior. El asiento quedaría:

Cuenta Concepto Debe Haber
606 Descuentos sobre compras pp Dto Fra 88 Muebles Jaén 114
472 Hacienda iva soportado Dto Fra 88 Muebles Jaén 23,94
400..6 Proveedor Muebles Jaén Dto Fra 88 Muebles Jaén 137,94

 

3. Devoluciones de compras

Una devolución de compras supone un menor gasto para la empresa La cuenta de Compras de mercaderías NO se
abona (no se registra en el haber) sino que se utiliza la cuenta (608) Devoluciones de compras y operaciones similares para registrar dicha devolución Esta cuenta compensa a las cuentas de compras, por lo tanto, irá en el HABER.
Si se produce una devolución, es un hecho que está afectando a la base imponible del impuesto, por lo que deberá corregirse el IVA Soportado.

EJEMPLO

 

Se compran materias primas Los detalles de la factura enviada por el proveedor son los siguientes:

Fecha factura: 20 abr
Importe materiales: 7.400,00
Cuota IVA 21%: 1.554,00
Total: 8.954,00

 

Cuenta Concepto Debe Haber
601 Compras materias primas Fra. 227 Maderas Pep 7400
472 Hacienda iva soportado Fra. 227 Maderas Pep 1554
400..3 Proveedor Maderas Pep Fra. 227 Maderas Pep 8954

Días después, se devuelven parte de las mercancías compradas en la operación anterior El proveedor envía una factura rectificativa:

Fecha factura: 30 abr
Materiales devueltos: – 1.200,00
Cuota IVA 21%: – 252,00
Total: – 1.452,00

 

Cuenta Concepto Debe Haber
608 Devoluciones compras DEV Fra. 227 Maderas Pep 1200
472 Hacienda iva soportado DEV Fra. 227 Maderas Pep 252
400..3 Proveedor Maderas Pep DEV Fra. 227 Maderas Pep 1452

 

2. Anticipos

Los anticipos están gravados por IVA si la operación final a la que están referidos está sujeta a IVA El IVA se devenga en el momento del pago anticipado y se debe emitir una factura por dicho anticipo.

EJEMPLO

– Se paga por Banco un anticipo a un proveedor. Los detalles del mismo:

Fecha factura: 15 mar
Importe: 2.000,00
Cuota IVA 21%: 420,00
Total Factura: 2.420,00

Los anticipos a proveedores suponen un activo para la empresa, un derecho (a recibir las mercancías o a recuperarlo si esto no se produce):

Cuenta Concepto Debe Haber
407 Anticipos a proveedores Fra. Sanjosé SL 2000
472 Hacienda iva soportado Fra. Sanjosé SL 420
572..2 Bancos Santander Fra. Sanjosé SL 2420

Se recibe la factura definitiva del proveedor:

Fecha factura: 31 mar
Importe mercancías: 6.800,00
– Anticipo:  – 2.000,00
Base Imponible: 4.800,00
Cuota IVA 21%: 1.008,00
Total Factura: 5.808,00

El IVA se aplica sobre el importe de las mercancías menos el anticipo En el asiento de compra saldamos el anticipo:

Cuenta Concepto Debe Haber
407 Anticipos a proveedores Fra. 8899 Sanjosé SL 2000
472 Hacienda iva soportado Fra. 8899 Sanjosé SL 1008
400..5 Proveedor Sanjosé SL Fra. 8899 Sanjosé SL 5808
600 Compras Fra. 8899 Sanjosé SL 6800

 

1. Compras y gastos.

Hay que tener en cuenta que el documento legal de repercusión del IVA es la factura, independientemente de que dicha factura se pague al contado o tenga un pago aplazado, se considera devengado el IVA cuando los bienes se pongan a disposición del adquirente (con algunas excepciones como en las importaciones).

EJEMPLOS

• Se compran mercaderías. Los detalles de la factura que envía el proveedor:

Fecha factura: 31 ene
Importe mercancías: 2.500,00
Cuota IVA 21%: 525,00
Total Factura: 3.025,00

La deuda con el proveedor es el total factura es decir, el importe de las mercaderías más el impuesto.

El asiento contable sería:

Cuenta Concepto Debe Haber
600 Compras Fra. 87 Pérez SL 2500
472 Hacienda iva soportado Fra. 87 Pérez SL 525
400..1 Proveedor Pérez SL Fra. 87 Pérez SL 3025

Cuando se pague la factura:

Cuenta Concepto Debe Haber
400..1 Proveedor Pérez SL Fra. 87 Pérez SL 3025
572..1 Bancos BBVA Fra. 87 Pérez SL 3025

 

EJEMPLOS

• Se recibe la factura por la reparación de una maquinaria de la empresa Los detalles de la misma

Cuenta Concepto Debe Haber
622 Reparaciones y conservación Fra. 1584 Graphos SL 700
472 Hacienda iva soportado Fra. 1584 Graphos SL 147
410..1 Acreedor Graphos SL Fra. 1584 Graphos SL 847

Cuando se pague la factura:

Cuenta Concepto Debe Haber
572..1 Banco BBVA Fra. 1584 Graphos SL 847
410..1 Acreedor Graphos SL Fra. 1584 Graphos SL 847

 

Cuenta Concepto Debe Haber
57..1 Paypal Fra. 1584 Graphos SL 847
410..1 Acreedor Graphos SL Fra. 1584 Graphos SL 847

 

Cuenta Concepto Debe Haber
572..1 Banco BBVA Cargo paypal 847
57..1 Paypal Cargo paypal 847

 

Tema 12 EL IVA

El IVA es un impuesto indirecto que recae sobre el consumo y grava las entregas de bienes y prestaciones de servicios efectuadas por empresarios y profesionales en el ejercicio de su actividad, así como las adquisiciones intracomunitarias y las importaciones.

A pesar de ser un impuesto que grava el consumo y que paga el consumidor final, afecta a la contabilidad empresarial porque las empresas están obligadas a actuar de intermediarias en la gestión y recaudación de este tributo.

Desde el punto de vista de la empresa, tendremos dos tipos de IVA:
IVA SOPORTADO: IVA que pagará la empresa en sus adquisiciones de bienes y servicios compras de mercaderías, compras de inmovilizado, adquisición de servicios varios… etc
IVA REPERCUTIDO: IVA que cobrará la empresa a sus clientes o deudores en sus ventas o prestaciones de servicios.

Para el empresario, por regla general, este impuesto no es un gasto ni un coste, ya que el IVA que “soporte» en las adquisiciones y gastos lo deducirá en las liquidaciones que haga con Hacienda al ingresar el IVA que ha “repercutido» (cargado) a sus clientes Cuentas.

Cuentas a utilizar en el registro del IVA:

– Para el registro de las operaciones diarias
(472) Hacienda Pública, IVA soportado
(477) Hacienda Pública, IVA repercutido

– Para las liquidaciones periódicas de IVA (mensuales o trimestrales)
(4700) Hacienda Pública, deudora por IVA
(4750) Hacienda Pública, acreedora por IVA

OPERACIONES RELACIONADAS CON EL IVA SOPORTADO

1. Compras y gastos.
2. Anticipos.
3. Devoluciones de compras.
4. Descuentos sobre compras.
5. Adquisiciones de inmovilizado.

 

EJERCICIO 2

Una empresa compra una maquinaria para fabricación el 1 de abril de 20 X 0 por un importe de 9 800 euros más IVA 21% a pagar en 10 meses (corto plazo) a su proveedor lopez Dicha maquinaria se amortiza según tablas por el coeficiente máximo La empresa la vende el 30 de junio de 20 X 2 por 6 000 euros más IVA 21% a Jimenéz SL.
Realizar el asiento contable de la compra, los asientos de amortización de 20 X 0, 20 X 1, y 20 X 2 y el asiento de la venta.

SOLUCION:
Asiento de compra a 1 de abril de 20X0:

Cuenta Concepto Debe Haber
213 Maquinaria Factura 187 López 9800
472 Hacienda IVA soportado Factura 187 López 2058
523001 (Proveedore inm, CP) López Factura 187 López 11858

Asiento de amortización a 31 de diciembre de 20X0:
La maquinaria se amortiza a un 12%
9.800,00 x 12 % = 1.176
Como se compró el 1 de abril:
(1.176/12) x 9 meses = 882 es la dotación a la amortización para 20X0

Cuenta Concepto Debe Haber
681 Amortización del inmovilizado material Amortización del año 882
2813 Amortización acumulada maquinaria Amortización del año 882

Asiento de amortización a 31 de diciembre de 20X1:

Cuenta Concepto Debe Haber
681 Amortización del inmovilizado material Amortización del año 1176
2813 Amortización acumulada maquinaria Amortización del año 1176

Asientos en 20X2:

Se vende el 30 de junio, amortizamos hasta esta fecha
(1.176/12) x 6 meses = 588 es la dotación a la amortización para 20X2

30/06/20X2

Cuenta Concepto Debe Haber
681 Amortización del inmovilizado material Amortización por venta 588
2813 Amortización acumulada maquinaria Amortización por venta 588

Con este asiento en el mayor de la cuenta de Amortización acumulada tenemos:

2813 Amortización Acumulada Maquinaria

Fecha Concepto Debe Haber
31/12/20X0 Amortización del año 882
31/12/20X1 Amortización del año 1176
30/06/20X2 Amortización por venta 588
Saldo 2646

Calculamos el valor neto contable de la maquinaria a 30/06/20X2:

Valor adquisición 9.800,00
– Amort. Acumulada -2.646,00
Valor neto contable 7.154,00

Determinamos el beneficio o pérdida de la venta

PRECIO VENTA 6.000,00
Valor neto contable 7.154,00
DIFERENCIA 1.154,00

Esta diferencia implica PÉRDIDAS
Emitimos la factura de venta:

Importe maquinaria 6.000,00
Cuota IVA 21% 1.260,00
TOTAL FACTURA 7.260,00

Asiento a 30/06/20X2 que recoge la venta y la baja del balance de la maquinaria:

Cuenta Concepto Debe Haber
2813 Amortización acumulada maquinaria Fra. 88 a Jiménez 2646
543 Créditos CP enajenación inmovilizado Fra. 88 a Jiménez 7260
671 Pérdidas enajenación inmovilizado Fra. 88 a Jiménez 1154
213 Maquinaria Fra. 88 a Jiménez Fra. 88 a Jiménez 9800
477 Hacienda IVA repercutido Fra. 88 a Jiménez 1260

 

EJERCICIO 1

Una empresa ha adquirido durante el año 20 X 0 los siguientes elementos:

ELEMENTO Valor de adquisición Fecha de compra
Mobiliario oficina 2.950,00 01/03/20X0
Aplicaciones informáticas 1.800,00 01/01/20X0
Utillaje y herramientas  3.400,00 01/07/20X0

Calcular la amortización para el año 20 X 0 sabiendo que la empresa utiliza las tablas de amortización contenidas en la Ley del Impuesto de Sociedades aplicando coeficientes máximos y teniendo en cuenta la fecha de compra de cada elemento.

Realizar los asientos contables

SOLUCION:

Acudimos a las tablas y tenemos los siguientes porcentajes:

Coeficiente máximo
Mobiliario 10%
Sistemas y programas informáticos 33%
Útiles y herramientas 25%

Calculamos la dotación a la amortización anual:

ELEMENTO Valor de adquisición Fecha de compra Coeficiente máximo Amortización anual Amortización 

para 20X0

Mobiliario oficina  2.950,00 01/03/20X0 10% 295,00 245,83
Aplicaciones informáticas 1.800,00 01/01/20X0 33% 594,00 594,00
Utillaje y herramientas 3.400,00 01/07/20X0 25% 850,00 425,00

El importe de la amortización anual lo calculamos aplicando el correspondiente al valor de adquisición Es un cálculo anual, por tanto, si el elemento no ha estado en la empresa durante todo el año, hay que prorratear, dividimos la amortización anual entre 12 y lo multiplicamos por los meses que ha permanecido dicho elemento Por ejemplo, el mobiliario de oficina ha sido comprado en marzo con lo cual ha estado 10 meses:
2.950 x 10%= 295 euros es lo que se calcula que el mobiliario pierde de valor al año, es lo que se deprecia.
(295/12 x 10 245,83 es la amortización para este ejercicio.
Estamos realizando unos cálculos sencillos, dividiendo la dotación anual entre 12 Cualquier programa informático contable calcula la amortización en base a los días, es decir, dividiendo la cuota anual por 365 días y multiplicando por los días que ha estado el elemento en la empresa.

Asientos contables:

Las aplicaciones informáticas son inmovilizado intangible.

Cuenta Concepto Debe Haber
680 Amortización del inmovilizado intangible Amortización del año 594
2806 Amortización acumulada aplicaciones informáticas Amortización del año 594

 

Cuenta Concepto Debe Haber
681 Amortización del inmovilizado material Amortización del año 670,83
2816 Amortización acumulada mobiliario Amortización del año 245,83
2814 Amortización acumulada utillaje 425

 

EJEMPLO

La empresa OMEGA SL ha comprado durante el ejercicio 20 XX los siguientes elementos de inmovilizado:

MAQUINARIA, fecha de compra 1 de febrero, precio de adquisición 15.000 euros.

EQUIPO INFORMATICO , fecha de compra 15 de marzo, precio de adquisición 3.200 euros.

Al final del ejercicio, procede a la amortización de los elementos aplicando la tabla de coeficientes de amortización Se les estima un valor residual nulo a ambos elementos.

Si acudimos a las tablas vemos:

Tipo de elemento Coeficiente lineal máximo Período de años máximo
Maquinaria 12% 18
Equipos procesos información 25% 8

MAQUINARIA
– Coeficiente lineal máximo: 12% esto implica que se puede dotar una amortización máxima anual del 12 sobre el valor amortizable de dicho elemento (valor de adquisición menos el valor residual).
– Período máximo (en años): 18 años. Se amortizará en un máximo de 18 años, con este período máximo podemos obtener un coeficiente lineal mínimo 100/18 años 5,55% anual.

Por tanto, esta empresa podrá amortizar la maquinaria aplicando el porcentaje que crea oportuno y que esté comprendido entre 5,55 % y 12%.

EQUIPOS INFORMÁTICOS
– Coeficiente lineal máximo 25% esto implica que se puede dotar una amortización máxima anual del 25% sobre el valor amortizable de dicho elemento (valor de adquisición menos el valor residual).

– Período máximo (en años) 8 años Se amortizará en un máximo de 8 años, con este período máximo podemos obtener un coeficiente lineal mínimo 100/8 años 12,5% anual.

Por tanto, esta empresa podrá amortizar los equipos informáticos aplicando el porcentaje que crea oportuno y que esté comprendido entre 12,5% y 25%.

Elegimos coeficientes máximos:

MAQUINARIA:
15.000 x 12% = 1.800 euros anuales de cuota de amortización

EQUIPOS INFORMÁTICOS

3.200 x 25% = 800 euros anuales de cuota de amortización

Hemos calculado cuotas anuales, pero los elementos no han permanecido durante todo el ejercicio 20 XX en la empresa La maquinaria se compró el 1 de febrero y los equipos el 15 de marzo.
Por tanto, la cuota de amortización para 20 XX de dichos elementos será:

MAQUINARIA:

(1.800/12) x 11 meses = 1.650

1.800 euros es la cuota anual, si la dividimos por 12 nos da la cuota mensual que multiplicamos por los meses que ha estado la maquinaria (de 1 de febrero a 31 de diciembre, 11 meses)

EQUIPOS INFORMÁTICOS
(800/12) x 9,5 meses 633,33

Asientos a 31 de diciembre de 20XX

Cuenta Concepto Debe Haber
681 Amortización del inmovilizado material Amortización del año 1650
2813 Amortización acumulada maquinaria Amortización del año 1650

 

Cuenta Concepto Debe Haber
681 Amortización del inmovilizado material Amortización del año 633
2818 Amortización acumulada equipos procesos información Amortización del año 633

En el ejercicio 20XX+ 1 y siguientes ya haremos una dotación completa, por 1.800 y 800.

Consideraciones finales:

– Las amortizaciones se deberán establecer de una forma sistemática y racional en función de la vida útil y del valor residual de los bienes, así como también deberá considerarse la obsolescencia técnica o comercial que pudiera afectarlos.

– La amortización no sólo tiene un componente económico ( sino que también tiene un componente financiero (generación de ahorro para reconstituir esa depreciación) y un componente fiscal (que se tendrá en cuenta a la hora de calcular la base imponible del impuesto de sociedades).

– Las amortizaciones no sólo afectan al inmovilizado material, también al intangible y a las inversiones inmobiliarias

– Desde el punto de vista estrictamente contable, los métodos de amortización a aplicar deberán fijarse con independencia de consideraciones fiscales Sin embargo, hay que puntualizar que en la mayoría de los casos las empresas en su contabilidad financiera recogen las amortizaciones de acuerdo con la fiscalidad (tablas de amortización recogidas en la Ley del Impuesto de Sociedades).

Ejemplo:

Se compra un vehículo con fecha 1 de enero de 20 XX. El precio de adquisición es de 12 800€ IVA 21%. Al final del año, se le estima una vida útil de 5 años y un valor residual de 1 800€.
Cuando compramos el inmovilizado, el asiento de compra sería:

Cuenta Concepto Debe Haber
218 Elementos de transporte Factura 235 Vehículos SL 12.800
472 Hacienda IVA soportado Factura 235 Vehículos SL 2.688
523/173 Proveedores inmovilizado corto o largo plazo Factura 235 Vehículos SL 15.488

Al finalizar el año 20XX calculamos su amortización del año:
CUOTA ANUAL = (12.800 – 1.800)/5 = 2.200

Estimamos que el vehículo pierde 2.200 € de valor al año.

El asiento a 31 de diciembre de 20XX sería:

Cuenta Concepto Debe Haber
681 Amortización inmovilizado material Amortización del año 2.200
2818 Amortización acumulada elementos de transporte Amortización del año 2.200

La cuenta 681 irá a la Cuenta de Pérdidas y Ganancias (como un gasto) y la cuenta 2818 aparecerá en el Balance, es una cuenta de Pasivo pero se representa en el activo con signo negativo, minorando el valor del elemento de inmovilizado Así:

Activo
(218) Elementos de transporte 12.800,00
(2818) A.A. elementos transp. -2.200,00

El valor neto contable del elemento de transporte al finalizar el año 20XX es de 10.600 euros (12.800 – 2.200)

El asiento de amortización se realizará también durante los años 20 XX+ 1 20 XX+ 2 20 XX+ 3 y 20 XX+ 4 (durante su vida útil) con lo que la cuenta de amortización acumulada irá incrementando de valor, con las dotaciones de dichos años.

Año 20XX+ 1 asiento a 31 de diciembre:

Cuenta Concepto Debe Haber
681 Amortización inmovilizado material Amortización del año 2.200
2818 Amortización acumulada elementos de transporte Amortización del año 2.200

Balance a 31 de diciembre de 20XX+1:

Activo
(218) Elementos de transporte 12.800,00
(2818) A.A. elementos transp. -4.400,00

El valor neto contable del elemento de transporte al finalizar el año 20XX+1 es de 8.400 euros (12.800 – 4.400)

Año 20XX+2, asiento a 31 de diciembre:

Cuenta Concepto Debe Haber
681 Amortización inmovilizado material Amortización del año 2.200
2818 Amortización acumulada elementos de transporte Amortización del año 2.200

 

Activo
(218) Elementos de transporte 12.800,00
(2818) A.A. elementos transp. -6.600,00

El valor neto contable del elemento de transporte al finalizar el año 20XX+2 es de 6.200 euros (12.800 – 6.600)

Año 20XX+3, asiento a 31 de diciembre:

Cuenta Concepto Debe Haber
681 Amortización inmovilizado material Amortización del año 2.200
2818 Amortización acumulada elementos de transporte Amortización del año 2.200

 

Activo
(218) Elementos de transporte 12.800,00
(2818) A.A. elementos transp. -8.800,00

El valor neto contable del elemento de transporte al finalizar el año 20XX+2 es de 6.200 euros (12.800 – 8.800)

Año 20XX+4, asiento a 31 de diciembre:

Cuenta Concepto Debe Haber
681 Amortización inmovilizado material Amortización del año 2.200
2818 Amortización acumulada elementos de transporte Amortización del año 2.200

 

Activo
(218) Elementos de transporte 12.800,00
(2818) A.A. elementos transp. -11.000,00

El valor neto contable del elemento de transporte al finalizar el año 20 XX+ 4 es de 1 800 euros (12 800 – 11 000), SU VALOR RESIDUAL.

A partir de aquí pueden suceder diferentes situaciones:
1. Vender el vehículo.
2. Que siga estando en buenas condiciones de uso y mantenerlo durante algún tiempo más.
3. Darlo de baja porque no está en condiciones de uso ni de ser vendido.

1. Vendemos el vehículo por 2 000 euros

Si se produce esta situación implica que estamos vendiendo por encima del valor neto contable En contabilidad, el beneficio o la pérdida de la venta de un inmovilizado no se calcula en base a precio de venta menos precio de adquisición sino PRECIO DE VENTA – VALOR NETO CONTABLE.

VALOR NETO CONTABLE = VALOR ADQUISICIÓN – AMORTIZACIÓN ACUMULADA

VALOR NETO CONTABLE – 12.800 – 11.000 – 1.800 euros (que es el valor residual que habíamos calculado)

PRECIO VENTA 2.000,00
Valor neto contable 1.800,00
DIFERENCIA 200,00

Esta diferencia de 200 euros son beneficios, estamos vendiendo por encima de lo que vale contablemente el elemento.
La empresa, por dicha venta, deberá emitir una factura con IVA.

Factura de venta emitida:

Importe vehículo 2.000,00
Cuota IVA 21% 420,00
TOTAL FACTURA 2.420,00

Asiento contable:

Cuenta Concepto Debe Haber
543 Crédidos a CP por enajenación inmovilizado Fra 33 Venta vehículo 2420
2818 Amortización acumulada elementos de transporte Fra 33 Venta vehículo 11000
218 Elementos de transporte Fra 33 Venta vehículo 12800
477 HP IVA Repercutido Fra 33 Venta vehículo 420
771 Beneficios procedentes del inmovilizado material Fra 33 Venta vehículo 200

En este asiento damos de baja ( las dos cuentas que tienen que ver con el elemento de transporte (218) y (2818) hay que reflejar el IVA Repercutido de la factura y lo que nos deben por dicha venta, que lo recogemos en las cuentas (543) Créditos a CP por enajenación de inmovilizado o (253) Créditos a LP por enajenación de inmovilizado, ambas son cuentas de Activo.

El beneficio obtenido por la venta lo reflejamos en la cuenta (771) Beneficios procedentes del inmovilizado material.

2. Que siga estando en buenas condiciones de uso y mantenerlo durante algún tiempo más.
Si el elemento sigue en la empresa NO se da de baja del balance, simplemente amortizaríamos su valor residual.

3. Darlo de baja porque no está en condiciones de uso ni de ser vendido
El asiento de baja del elemento

Cuenta Concepto Debe Haber
671 Pérdidas procedentes del inmovilizado material Baja en el balance 1800
2818 Amortización acumulada elementos de transporte Baja en el balance 11000
218 Elementos de transporte Baja en el balance 12800

b) Amortización según tablas fiscales de amortización.

Según la Ley del Impuesto sobre Sociedades, las dotaciones a la amortización cumplen el requisito de efectividad y por lo tanto, son deducibles cuando sean el resultado de aplicar los coeficientes de amortización lineal establecidos en las tablas de amortización oficialmente aprobadas Estas tablas figuran en la Ley 27 2014 del Impuesto sobre sociedades.

No serán deducibles fiscalmente los importes anuales que superen el coeficiente anual máximo que figura en las tablas, ni serán deducibles las amortizaciones practicadas que superen el período máximo que fijan dichas tablas.

Tipo de elemento Coeficiente

 lineal 

máximo

Período

de años

máximo

Obra civil
Obra civil general  2% 100
Pavimentos 6% 34
Infraestructuras y obras mineras 7% 30
Centrales
Centrales hidráulicas 2% 100
Centrales nucleares 3% 60
Centrales de carbón 4% 50
Centrales renovables 7% 30
 Otras centrales 5% 40
Edificios
Edificios industriales 3% 68
Terrenos dedicados exclusivamente a escombreras 4% 50
Almacenes y depósitos (gaseosos, líquidos y sólidos) 7% 30
Edificios comerciales, administrativos, de servicios y viviendas 2% 100
Instalaciones
Subestaciones. Redes de transportes y distribución de energía 5% 40
Cables 7% 30
Resto instalaciones 10% 20
Maquinaria 12% 18
Equipos médicos y asimilados 15% 14
Elementos de transporte
Locomotoras, vagones y equipos de tracción 8% 25
Buques, aeronaves 10% 20
Elementos de transporte interno 10% 20
Elementos de transporte externo 16% 14
Autocamiones 20% 10
Mobiliario y enseres
Mobiliario 10% 20
Lencería 25% 8
Cristalería 50% 4
Útiles y herramientas  25% 8
Moldes, matrices y modelos 33% 6
Otros enseres 15% 14
Equipos electrónicos e informáticos. Sistemas y programas
Equipos electrónicos 20% 10
Equipos para procesos de información 25% 8
Sistemas y programas informáticos 33% 6
Producciones cinematográficas, fonográficas, videos y series audiovisuales 33% 6
Otros elementos 10%

Esta tabla está estructurada por tipos de elementos.
Se establece un Coeficiente lineal máximo anual (expresado en porcentaje) y un Período máximo de plazo de amortización (expresado en años) para las distintas clases de elementos de inmovilizado.

Teniendo en cuenta los parámetros establecidos en las dos columnas de las tablas, este método no resulta ser un método lineal rígido, ya que permite una amortización variable siempre que esté comprendida entre los límites del coeficiente máximo de la tabla y del coeficiente mínimo (que se deduce del período máximo).

Vamos a explicar su aplicación con un ejemplo…

A mortización del Inmovilizado Material, Intangible y de las Inversiones Inmobiliarias

El PGC, en su parte quinta define así la amortización:

Expresión de la depreciación sistemática anual efectiva sufrida por el inmovilizado intangible y material, por su aplicación al proceso productivo, y por las inversiones inmobiliarias.

El inmovilizado sufre una pérdida de valor continua por su aplicación al proceso productivo de la empresa Esta pérdida de valor es lo que conocemos como amortización y hay que contabilizarla.

Un inmovilizado puede perder valor o depreciarse por:
– Su utilización y aplicación en el proceso productivo.
– Por simple deterioro físico al transcurrir el tiempo
– Por obsolescencia, debido a la evolución tecnológica, por ejemplo, ordenadores.

Supongamos que una empresa compra un elemento de transporte por importe de 25 000 euros, el 1 de enero del año 20 XX Al finalizar el año, en su Balance final sigue apareciendo el elemento de transporte por importe de 25 000 euros y así en los balances de los años siguientes, lo que no resulta real.

¿Y un ordenador? Supongamos que se compra en un ejercicio, ¿tendrá el mismo valor al cabo de dos años?
Una maquinaria que lleva utilizándose durante 5 años intensivamente, ¿tiene el mismo valor que cuando se compró?

El PGC sigue el criterio del precio de adquisición (o coste de producción), esto implica que cuando adquirimos un elemento de inmovilizado, éste figura permanentemente en las cuentas de los subgrupos 20 21 ó 22 por dicho valor de adquisición, lo que no resulta real al transcurrir el tiempo.

Con las amortizaciones corregimos dicho valor, de tal forma que en el Balance aparecerá el valor de adquisición de dichos elementos pero también se recogerá en una cuenta específica de amortización lo que se supone que han perdido de valor, para que su valor final (valor neto contable) esté más actualizado.

La norma 2 ª 2 de las Normas de registro y valoración del PGC, establece lo siguiente:

Con posterioridad a su reconocimiento inicial, los elementos del inmovilizado material se valorarán por su precio de adquisición o coste de producción menos la amortización acumulada y, en su caso, el importe acumulado de las correcciones valorativas por deterioro reconocidas.

De este párrafo deducimos dos tipos de correcciones valorativas:

– Por amortización: que es una corrección que se aplica sistemáticamente (todos los años y es de carácter irreversible)

– Por deterioro: es una corrección coyuntural, es decir, sólo se aplicará cuando se produzcan las circunstancias que motivan esa pérdida de valor y es de carácter reversible, ya que pueden desaparecer dichas circunstancias.

En este tema nos centramos en la Amortización de los elementos de inmovilizado

Cuentas a utilizar para el registro de las amortizacion es del a inmovilizado:

(680) Amortización del inmovilizado intangible Cuentas de Gastos, se cargarán por la dotación del ejercicio
(681) Amortización del inmovilizado material
(682) Amortización de las inversiones inmobiliarias

Las contrapartidas a estas cuentas serán:

(280) Amortización Acumulada del inm. intangible Cuentas de Pasivo, pero figuran en el activo del Balance con signo negativo, minorando el valor del inmovilizado
(281) Amortización Acumulada del inm. material
(282) Amortización Acumulada de las inv. inmobiliarias

Las cuentas de Amortización Acumulada se desglosan a cuatro dígitos según el elemento de que se trate:

(2806) Amortización Acumulada de aplicaciones informáticas

(2811) Amortización Acumulada de construcciones.

(2812) Amortización Acumulada de instalaciones técnicas.

(2813) Amortización Acumulada de maquinaria.

(2814) Amortización Acumulada de utillaje. Etc.

La cuestión a plantearse es ¿cómo calculamos la amortización?, es decir, ¿cómo estimamos la pérdida anual de valor de los elementos de inmovilizado?

Existen diferentes métodos para el cálculo de la amortización, vamos a ver dos de ellos:

a)Método de cuotas constantes (lineal).
b)Amortización según tablas fiscales de amortización.

Antes de cuantificar la amortización y ver los diferentes métodos, debemos delimitar una serie de conceptos que son comunes:

Vida útil de un elemento de inmovilizado

Valor residual de un elemento de inmovilizado

Vida útil de un elemento de inmovilizado

La vida útil de un elemento es el período durante el cual se espera razonablemente que el bien vaya a producir
rendimientos normalmente

Valor residual de un elemento de inmovilizado

Según el PGC, dicho valor es el importe que la empresa podría obtener en el momento actual por su venta (u otra disposición), una vez deducidos los costes estimados para realizar ésta.
Si dicho valor no es de cuantía significativa, de acuerdo con el principio de importancia relativa, no debe considerarse a efectos de determinar la base del cálculo sobre la que se efectúa la amortización.

Se compra un vehículo de reparto de mercancías para la empresa La empresa por experiencia estima que el vehículo
dura en perfectas condiciones de uso 8 años y al final de ese período se podrá vender en mercado de segunda mano por 1.500 euros
8 años sería la VIDA ÚTIL
1.500 euros sería el VALOR RESIDUAL

a) Método de cuotas constantes (lineal).

Este método implica considerar que el elemento sufre una depreciación constante anual a lo largo de su vida útil La cuota anual de amortización la calcularemos:

CUOTA ANUAL = (Valor adquisición – Valor residual)/Vida útil (anos)

CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS

1. Importe neto de la cifra de negocios. 123.200,00
701 VENTAS DE PRODUCTOS TERMINADOS 125.000,00
709 RAPPELS SOBRE VENTAS -1.800,00
2. Variación existencias productos terminados y en curso -2.500,00
712 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS DE PROD. TERMI. -2.500,00
4. Aprovisionamientos. -38.300,00
601 COMPRAS DE MATERIAS PRIMAS -39.000,00
611 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS DE MAT. PRIMAS 700,00
6. Gastos de personal. -20.000,00
640 SUELDOS Y SALARIOS -16.000,00
642 SEGURIDAD SOCIAL A CARGO DE LA EMPRESA -4.000,00
7. Otros gastos de explotación. -20.546,25
621 ARRENDAMIENTOS Y CÁNONES -3.800,00
622 REPARACIONES Y CONSERVACIÓN -710,00
625 PRIMAS DE SEGUROS -1.350,00
626 SERVICIOS BANCARIOS Y SIMILARES -8,25
628 SUMINISTROS -2.480,00
629 OTROS SERVICIOS -2.400,00
631 OTROS TRIBUTOS -2.780,00
694 PÉRDIDAS POR DET.DE CREDITOS COMERCIALES -7.018,00
8. Amortización del inmovilizado. -10.390,00
680 AMORTIZACIÓN DEL INMOVILIZADO INTANGIBLE -1.980,00
681 AMORTIZACIÓN DEL INMOVILIZADO MATERIAL -8.410,00
11. Deterioro y resultado por enajenaciones del inmovilizado. -1.500,00
671 PÉRDIDAS PROC. INMOVILIZADO MATERIAL -1.500,00
A) RESULTADO DE EXPLOTACION 29.963,75
13. Ingresos financieros 120,00
769 OTROS INGRESOS FINANCIEROS 120,00
14. Gastos financieros -450,00
662 INTERESES DE DEUDAS -450,00
B) RESULTADO FINANCIERO (13+14+15+16+17+18) -330,00
C) RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS (A+B) 29.633,75
19. Impuestos sobre beneficios -9.162,93
D. RESULTADO DEL EJERCICIO (C + 19) 20.470,82

ASIENTO DE REGULARIZACION DE GASTOS E INGRESOS:

N.º
Cuenta  Concepto  Debe Haber
601 COMPRAS DE MATERIAS PRIMAS REGULARIZACION DE CUENTAS 39.000,00
611 VARIACION EXISTENCIAS MATERIAS PRIMAS REGULARIZACION DE CUENTAS 700,00
621 REGULARIZACION DE CUENTAS ARRENDAMIENTOS Y CÁNONES REGULARIZACION DE CUENTAS 3.800,00
622 REPARACIONES Y CONSERVACIÓN REGULARIZACION DE CUENTAS 710,00
625 PRIMAS DE SEGUROS REGULARIZACION DE CUENTAS 1.350,00
626 SERVICIOS BANCARIOS Y SIMILARES REGULARIZACION DE CUENTAS 8,25
628 SUMINISTROS REGULARIZACION DE CUENTAS 2.480,00
629 OTROS SERVICIOS REGULARIZACION DE CUENTAS 2.400,00
630 IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS REGULARIZACIÓN DE CUENTAS 9.162,93
631 OTROS TRIBUTOS REGULARIZACIÓN DE CUENTAS 2.780,00
640 SUELDOS Y SALARIOS REGULARIZACIÓN DE CUENTAS 16.000,00
642 SEGURIDAD SOCIAL CARGO EMPRESA REGULARIZACIÓN DE CUENTAS 4.000,00
6623 INTERESES DE DEUDAS REGULARIZACIÓN DE CUENTAS 450,00
671 PÉRDIDAS PROC. INMOVILIZADO MATERIAL REGULARIZACIÓN DE CUENTAS 1.500,00
680 AMORTIZACIÓN DEL INMOVILIZADO INTANGIBLE REGULARIZACIÓN DE CUENTAS 1.980,00
681 AMORTIZACIÓN DEL INMOVILIZADO MATERIAL REGULARIZACIÓN DE CUENTAS 8.410,00
694 PÉRDIDAS POR DET.DE CREDITOS COMERCIALES REGULARIZACIÓN DE CUENTAS 7.018,00
701 VENTAS DE PRODUCTOS TERMINADOS REGULARIZACIÓN DE CUENTAS 125.000,00
709 RAPPELS SOBRE VENTAS REGULARIZACIÓN DE CUENTAS 1.800,00
712 VARIACION EXISTENCIAS PROD. TERMINADOS REGULARIZACIÓN DE CUENTAS 2.500,00
769 OTROS INGRESOS FINANCIEROS REGULARIZACIÓN DE CUENTAS 120,00
129 RESULTADOS DEL EJERCICIO REGULARIZACIÓN DE CUENTAS 20.470,82

BALANCE SITUACION FINAL

ACTIVO IMPORTE PATRIMONIO NETO Y PASIVO IMPORTE
A) ACTIVO NO CORRIENTE 25.430,00 A) PATRIMONIO NETO  110.970,82
I. Inmovilizado intangible. 4.020,00 100. Capital Social 65.000,00
206. Aplicaciones informáticas 6.000,00 112. Reserva Legal 13.000,00
2806. Am. Acumulada aplicaciones informáticas -1.980,00 113. Reservas Voluntarias 12.500,00
II. Inmovilizado material. 21.410,00
213. Maquinaria 28.000,00 129.Resultado del ejercicio 20.470,82
216. Mobiliario 8.000,00
217. Equipos para procesos de información 5.000,00 B) PASIVO NO CORRIENTE 6.650,00
2813. Am. Acumulada maquinaria -13.440,00 II. Deudas a largo plazo. 6.650,00
2816. Am. Acumulada mobiliario -2.400,00 170. Préstamos a Largo Plazo con entidades de cdto.  6.650,00
2817. Am. Acumulada equipos    -3.750,00
B) ACTIVO CORRIENTE 181.273,95 C) PASIVO CORRIENTE 89.083,13
I. Existencias.  6.000,00 II. Deudas a corto plazo. 3.850,00
310. Materias Primas 4.000,00 520. Préstamos a Corto Plazo con entidades de cdto. 3.850,00
350. Productos terminados 2.000,00
II. Deudores comerciales y otras cuentas a cobrar.  66.429,00 IV. Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar. 85.233,13
430. Clientes 66.429,00 400. Proveedores 47.190,00
436. Clientes dudoso cobro 7.018,00 410. Acreedores por prestaciones de servicios 4.585,90
490. Deterioro de valor de créditos por op.comerciales -7.018,00 475. Hacienda Pública acreedor por concep.fiscales 28.497,23
VI. Efectivo y otros activos líquidos equivalentes. 108.844,95 476. Organismos de la Seg. Soc.,acreedores 4.960,00
570. Caja 1.000,00
572. Bancos 107.844,95
TOTAL ACTIVO (A + B) 206.703,95 TOTAL PATRIMONIO NETO Y PASIVO (A+B+C) 206.703,95

  ASIENTO DE CIERRE

N.º
Cuenta  Concepto  Debe Haber
100 CAPITAL SOCIAL CIERRE DEL EJERCICIO 65.000,00
112 RESERVA LEGAL CIERRE DEL EJERCICIO 13.000,00
113 RESERVAS VOLUNTARIAS CIERRE DEL EJERCICIO 12.500,00
129 RESULTADO DEL EJERCICIO CIERRE DEL EJERCICIO 20.470,82
170 PRESTAMOS LP ENTID.CDTO. CIERRE DEL EJERCICIO 6.650,00
206 APLICACIONES INFORMÁTICAS CIERRE DEL EJERCICIO 6.000,00
213 MAQUINARIA CIERRE DEL EJERCICIO 28.000,00
216 MOBILIARIO CIERRE DEL EJERCICIO 8.000,00
217 EQUIPOS PROCESOS DE INFORMACIÓN CIERRE DEL EJERCICIO 5.000,00
2806 AMORT. ACUM. APLICACIONES INFORM. CIERRE DEL EJERCICIO 1.980,00
2813 AMORT. ACUM. MAQUINARIA CIERRE DEL EJERCICIO 13.440,00
2816 AMORT. ACUM. MOBILIARIO CIERRE DEL EJERCICIO 2.400,00
2817 AMORT. ACUM. EQUIPOS CIERRE DEL EJERCICIO 3.750,00
310 MATERIAS PRIMAS CIERRE DEL EJERCICIO 4.000,00
350 PRODUCTOS TERMINADOS CIERRE DEL EJERCICIO 2.000,00
400 PROVEEDORES CIERRE DEL EJERCICIO 47.190,00
410 ACREEDORES PRESTACIONES SERV CIERRE DEL EJERCICIO 4.585,90
430 CLIENTES CIERRE DEL EJERCICIO 66.429,00
436 CLIENTES DE DUDOSO COBRO CIERRE DEL EJERCICIO 7.018,00
475 HP ACREEDORA POR IVA CIERRE DEL EJERCICIO 19.175,10
 4751 HP ACREEDORA POR RETENCIONES CIERRE DEL EJERCICIO 3.682,00
4752 HP ACREEDORA POR IMPUESTO SOCIEDADES CIERRE DEL EJERCICIO 5.640,13
476 ORGANISMOS DE LA SEG.SOCIAL, ACREEDORES CIERRE DEL EJERCICIO 4.960,00
490 DETERIORO DE VALOR DE CRÉD POR OPER.COM. CIERRE DEL EJERCICIO 7.018,00
520 PRESTAMOS CP ENTID.CDTO. CIERRE DEL EJERCICIO 3.850,00
570 CAJA CIERRE DEL EJERCICIO 1.000,00
572 BANCOS CIERRE DEL EJERCICIO 107.844,95

 

Operaciones de cierre:

Operaciones de cierre:

Estos asientos que vamos a realizar se contabilizarán a fecha 31 de diciembre, son los últimos asientos antes del

Asiento de Regularización y el Asiento de Cierre:

1) Liquidación IVA.

Los mayores de las cuentas de IVA:

Concepto Debe Haber Saldo
472 HP IVA SOPORTADO
Compras 8.190,00 8.190,00
Alquiler nave 798,00 8.988,00
Fra. reparación vehículo 149,10 9.137,10
Fra. estación de servicio 142,80 9.279,90
Fras. compras y servicios varios 504,00 9.783,90
Fras. suministros 378,00 10.161,90
Saldo  10.161,90 0,00  10.161,90

 

Concepto Debe Haber Saldo
477 HP IVA REPERCUTIDO
Fras. ventas 26.250,00 -26.250,00
Rappels a clientes 378,00   – 25.872,00
Fra. X Venta elemento transporte 3.465,00 – 29.337,00
Saldo  378,00  29.715,00 – 29.337,00

El IVA Repercutido es superior al Soportado, la diferencia entre ellos figurará como una deuda con Hacienda en el
Balance final:

1) 477 HP IVA REPERCUTIDO Liquidación IVA 29.337,00
HP IVA SOPORTADO Liquidación IVA 10.161,90
HP ACREEDORA POR IVA Liquidación IVA  19.175,10

2) AMORTIZACIONES

Para calcular la dotación de amortización anual aplicamos los porcentajes al valor de adquisición de los elementos que figuran en el Balance. Las Aplicaciones informáticas son Inmovilizado Intangible.

2) 680 AMORTIZACIÓN INMOVILIZADO INTANGIBLE Amortización anual 1.980,00
2806 AMORT. ACUM. APLICACIONES INFORM Amortización anual 1.980,00
681 AMORTIZACIÓN DEL INMOVILIZADO MATERIAL Amortización anual 5.410,00
2813 AMORT. ACUM. MAQUINARIA Amortización anual 3.360,00
2816 AMORT. ACUM. MOBILIARIO Amortización anual 800,00
2817 AMORT. ACUM. EQUIPOS Amortización anual 1.250,00

3) VARIACIÓN DE EXISTENCIAS

La empresa es una empresa de fabricación por tanto, tiene materias primas y productos terminados en almacén.

Las cuentas de variación de existencias a utilizar:

(611) Variación existencias materias primas
(712) Variación existencias productos terminados

Primero damos de baja las existencias iniciales (las que figuran en el Balance inicial) y luego introducimos las existencias finales, tanto para las materias primas como para los productos terminados:

3) 611 VARIACION EXISTENCIAS MATERIAS PRIMAS Regularización existencias 3.300,00
310 MATERIAS PRIMAS Regularización existencias 3.300,00
712 VARIACION EXISTENCIAS PROD. TERMINADOS Regularización existencias 4.500,00
350 PRODUCTOS TERMINADOS Regularización existencias 4.500,00
310 MATERIAS PRIMAS Regularización existencias ex. final 4.000,00
611 VARIACION EXISTENCIAS MATERIAS PRIMAS Regularización existencias ex. final 4.000,00
350 PRODUCTOS TERMINADOS Regularización existencias ex. final 2.000,00
712 VARIACION EXISTENCIAS PROD. TERMINADOS Regularización existencias ex. final 2.000,00

4) Reclasificación de deudas y créditos a largo plazo por la parte que va a vencer a corto:

4) 170 PRESTAMOS LP ENTID.CDTO. Reclasificación saldo préstamo 3.850,00
520 PRESTAMOS CP ENTID.CDTO. Reclasificación saldo préstamo 3.850,00

5) Contabilización impuesto de sociedades

El importe del impuesto nos lo da el enunciado, las retenciones soportadas por la empresa así como los pagos a cuenta del impuesto y recogidos en la cuenta 473 HP Retenciones y pagos a cuenta MINORAN el importe a pagar. La cuenta 473 tiene un saldo a final de ejercicio de 3.522,80 (pagos a cuenta más retenciones cuenta corriente).

5) 630 IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS IMPUESTO SOCIEDADES ANUAL 9.162,93
473 HP RETENCIONES Y PAGOS A CUENTA IMPUESTO SOCIEDADES ANUAL 3.522,80
4752 HP ACREEDORA POR IMPUESTO SOCIEDADES IMPUESTO SOCIEDADES ANUAL 5.640,13

Balance de Sumas y Saldos
Una vez realizadas las operaciones de ajuste y hechos los mayores de cuentas obtenemos el Balance de Sumas y Saldos a partir de dichos mayores. En las columnas “Sumas», la suma del Debe de la Cuenta y la Suma del Haber. En las columnas “ el saldo final de la cuenta, distinguiendo si es deudor (DEBE) o acreedor (HABER).

El Balance de Sumas y Saldos es un resumen del Libro Mayor y sirve para comprobar que todo lo anotado al debe coincide con lo anotado al Haber (las dos primeras columnas han de sumar lo mismo) y que la suma de saldos deudores coincide con la suma de saldos acreedores (las dos últimas columnas han de sumar lo mismo).

Cuenta SUMAS SALDOS
Debe Haber Debe Haber
100 CAPITAL SOCIAL 0,00 65.000,00 65.000,00
112 RESERVA LEGAL 0,00 13.000,00 13.000,00
113 RESERVAS VOLUNTARIAS 0,00 12.500,00 12.500,00
129 RESULTADO DEL EJERCICIO 20XX-1 33.500,00 33.500,00
170 DEUDAS A LARGO P. CON ENTIDADES CRÉDITO 3.850,00 10.500,00 6.650,00
206 APLICACIONES INFORMÁTICAS 6.000,00 0,00 6.000,00
213 MAQUINARIA 28.000,00 0,00 28.000,00
216 MOBILIARIO 8.000,00 0,00 8.000,00
217 EQUIPOS PARA PROCESOS DE INFORMACIÓN 5.000,00 0,00 5.000,00
2806 AMORT. ACUM. APLICACIONES INFORM. 0,00 1.980,00 1.980,00
2813 AMORT. ACUM. MAQUINARIA 13.440,00 13.440,00
2816 AMORT. ACUM. MOBILIARIO 2.400,00 2.400,00
2817 AMORT. ACUM. EQUIPOS 3.750,00 3.750,00
2818 AMORT. ACUM. ELEM.TRANSPORTE 7.000,00 7.000,00
310 MATERIAS PRIMAS 7.300,00 3.300,00 4.000,00
350 PRODUCTOS TERMINADOS 6.500,00 4.500,00 2.000,00
400 PROVEEDORES 0,00 47.190,00 47.190,00
410 ACREEDORES POR PRESTACIONES DE SERVICIOS 7.404,00 11.989,90 4.585,90
430 CLIENTES 151.250,00 84.821,00 66.429,00
436 CLIENTES DE DUDOSO COBRO 7.018,00 0,00 7.018,00
465 REMUNERACIONES PENDIENTES DE PAGO 13.600,00 13.600,00
472 HP IVA SOPORTADO 10.161,90 10.161,90
473 HP RETENCIONES Y PAGOS A CUENTA 3.522,80 3.522,80
4750 HP ACREEDORA POR IVA 19.175,10 19.175,10
4751 HP ACREEDORA POR RETENCIONES PRACTICADAS 3.682,00 3.682,00
4752 HP ACREEDORA POR IMPUESTO SOCIEDADES 5.640,13 5.640,13
476 ORGANISMOS DE LA SEG.SOCIAL, ACREEDORES 0,00 4.960,00 4.960,00
477 HP IVA REPERCUTIDO 29.715,00 29.715,00
490 DETERIORO DE VALOR DE CRÉD POR OPER.COM. 0,00 7.018,00 7.018,00
520 PRESTAMOS CORTO PLAZO ENTIDADES CREDITO 3.600,00 7.450,00 3.850,00
526 DIVIDENDO ACTIVO A PAGAR 8.000,00 8.000,00
543 CREDITOS A CP ENAJENACION INMOVILIZADO 19.965,00 19.965,00
570 CAJA 1.000,00 0,00 1.000,00
572 BANCOS 145.658,95 37.814,00 107.844,95
601 COMPRAS DE MATERIAS PRIMAS 39.000,00 0,00 39.000,00
611 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS DE MAT. PRIMAS 3.300,00 4.000,00 700,00
621 ARRENDAMIENTOS Y CÁNONES 3.800,00 0,00 3.800,00
622 REPARACIONES Y CONSERVACIÓN 710,00 0,00 710,00
625 PRIMAS DE SEGUROS 1.350,00 0,00 1.350,00
626 SERVICIOS BANCARIOS Y SIMILARES 8,25 0,00 8,25
628 SUMINISTROS 2.480,00 0,00 2.480,00
629 OTROS SERVICIOS 2.400,00 0,00 2.400,00
630 IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS 9.162,93 0,00 9.162,93
631 OTROS TRIBUTOS 2.780,00 0,00 2.780,00
640 SUELDOS Y SALARIOS 16.000,00 0,00 16.000,00
642 SEGURIDAD SOCIAL A CARGO DE LA EMPRESA 4.000,00 0,00 4.000,00
6623 INTERESES DE DEUDAS 450,00 0,00 450,00
671 PÉRDIDAS PROC. INMOVILIZADO MATERIAL 1.500,00 0,00 1.500,00
680 AMORTIZACIÓN DEL INMOVILIZADO INTANGIBLE 1.980,00 0,00 1.980,00
681 AMORTIZACIÓN DEL INMOVILIZADO MATERIAL 8.410,00 0,00 8.410,00
694 PÉRDIDAS POR DET.DE CREDITOS COMERCIALES 7.018,00 0,00 7.018,00
701 VENTAS DE PRODUCTOS TERMINADOS 0,00 125.000,00 125.000,00
709 RAPPELS SOBRE VENTAS 1.800,00 0,00 1.800,00
712 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS DE PROD. TERMI. 4.500,00 2.000,00 2.500,00
769 OTROS INGRESOS FINANCIEROS 0,00 120,00 120,00
Total balance 616.694,83 616.694,83 340.641,13 340.641,13

 

Asiento de Apertura, introducimos los saldos iniciales a fecha 1 de enero:

Cuenta  Concepto  Debe Haber
206 APLICACIONES INFORMÁTICAS Asiento de Apertura  6.000,00
213 MAQUINARIA Asiento de Apertura 28.000,00
216 MOBILIARIO Asiento de Apertura 8.000,00
217 EQUIPOS PROCESOS DE INFORMACIÓN Asiento de Apertura 5.000,00
218 ELEMENTOS DE TRANSPORTE Asiento de Apertura 25.000,00
310 MATERIAS PRIMAS Asiento de Apertura 3.300,00
350 PRODUCTOS TERMINADOS Asiento de Apertura 4.500,00
572 BANCOS Asiento de Apertura 49.980,00
570 CAJA Asiento de Apertura 1.000,00
2813 AMORT. ACUM. MAQUINARIA Asiento de Apertura 10.080,00
2816 AMORT. ACUM. MOBILIARIO (*) Asiento de Apertura 1.600,00
2817 AMORT. ACUM. EQUIPOS Asiento de Apertura 2.500,00
2818 AMORT. ACUM. ELEM.TRANSPORTE Asiento de Apertura 4.000,00
100 CAPITAL SOCIAL Asiento de Apertura 65.000,00
129 RESULTADO DEL EJERCICIO Asiento de Apertura 33.500,00
170 PRESTAMOS LP ENTID.CDTO. Asiento de Apertura 10.500,00
520 PRESTAMOS CP ENTID.CDTO. Asiento de Apertura 3.600,00

(*) Las cuentas de Amortización Acumulada son cuentas de Pasivo aunque en el Balance figuren en el Activo con signo negativo, por tanto, tienen saldo acreedor y en el Asiento de Apertura figuran en el Haber.

N.º
Cuenta  Concepto  Debe Haber
1) 400 PROVEEDORES Compras 47.190,00
601 COMPRAS DE MATERIAS PRIMAS Compras 39.000,00
472 HP IVA SOPORTADO Compras 8.190,00
2) 410 ACREEDORES PRESTACIONES SERV Alquiler nave 3.876,00
621 ARRENDAMIENTOS Y CÁNONES Alquiler nave 3.800,00
472 HP IVA SOPORTADO Alquiler nave 798,00
4751 HP ACREEDORA POR RETENCIONES Alquiler nave 722,00
410 ACREEDORES PRESTACIONES SERV Pago rbos. alquiler nave 3.876,00
572 BANCOS Pago rbos. alquiler nave 3.876,00
3) 410 ACREEDORES PRESTACIONES SERV Fra. reparación vehículo 859,10
622 REPARACIONES Y CONSERVACIÓN Fra. reparación vehículo 710,00
472 HP IVA SOPORTADO Fra. reparación vehículo 149,10
4) 430 CLIENTES Fras. ventas 151.250,00
701 VENTAS DE PRODUCTOS TERMINADOS Fras. ventas 125.000,00
477 HP IVA REPERCUTIDO Fras. ventas 26.250,00
572 BANCOS Cobro 50% facturación 75.625,00
430 CLIENTES Cobro 50% facturación 75.625,00
5) 430 CLIENTES Rappels a clientes 2.178,00
709 RAPPELS SOBRE VENTAS Rappels a clientes 1.800,00
477 HP IVA REPERCUTIDO Rappels a clientes 378,00
6) 410 ACREEDORES PRESTACIONES SERV  Seguros a todo riesgo vehículos 1.350,00
625 PRIMAS DE SEGUROS  Seguros a todo riesgo vehículos 1.350,00
410 ACREEDORES PRESTACIONES SERV Pago seguros a todo riesgo 1.350,00
572 BANCOS Pago seguros a todo riesgo 1.350,00
7) 410 ACREEDORES PRESTACIONES SERV Fra. estación de servicio 822,80
628 SUMINISTROS Fra. estación de servicio 680,00
472 HP IVA SOPORTADO Fra. estación de servicio 142,80
8)  410 ACREEDORES PRESTACIONES SERV Fras. compras y servicios varios 2.904,00
629 OTROS SERVICIOS Fras. compras y servicios varios 2.400,00
472 HP IVA SOPORTADO Fras. compras y servicios varios 504,00
 9) 631 OTROS TRIBUTOS Pago IAE 1.800,00
572 BANCOS Pago IAE 1.800,00
10) 631 OTROS TRIBUTOS Pago impuesto vehículos 980,00
572 BANCOS Pago impuesto vehículos 980,00
11) 640 SUELDOS Y SALARIOS Nóminas 16.000,00
642 SEGURIDAD SOCIAL CARGO EMPRESA Nóminas 4.000,00
476 ORGANISMOS SEG.SOCIAL, ACREEDORES Nóminas 4.960,00
4751 HP ACREEDORA POR RETENCIONES Nóminas 1.440,00
465 REMUNERACIONES PENDIENTES PAGO Nóminas 13.600,00
465 REMUNERACIONES PENDIENTES PAGO Pago nóminas 13.600,00
572 BANCOS Pago nóminas 13.600,00
12) 410 ACREEDORES PRESTACIONES SERV Fras. suministros 2.178,00
628 SUMINISTROS Fras. suministros 1.800,00
472 HP IVA SOPORTADO Fras. suministros 378,00
410 ACREEDORES PRESTACIONES SERV Pago fras. suministros 2.178,00
572 BANCOS Pago fras. suministros 2.178,00
13) 769 OTROS INGRESOS FINANCIEROS Liquidación cta. corriente 120,00
473 HP RETENCIONES Y PAGOS A CUENTA Liquidación cta. corriente 22,80
626 SERVICIOS BANCARIOS Y SIMILARES Liquidación cta. corriente 8,25
572 BANCOS Liquidación cta. corriente 88,95

14) En el ejercicio anterior se obtuvo un resultado positivo que figura al inicio del ejercicio en la cuenta 129 Resultado del ejercicio En el reparto del resultado, saldamos dicha cuenta para traspasar su saldo a Reserva Legal, Reservas Voluntarias y Dividendos a los socios de la empresa

Las cuentas de Reservas son cuentas de Neto

a) 112 Reserva legal

El artículo 274 de la Ley de Sociedades de Capital establece lo siguiente respecto a este reparto
“En todo caso, una cifra igual al 10 por 100 del beneficio del ejercicio se destinará a la reserva legal hasta que ésta  alcance, al menos, el 20 por 100 del capital social.”

b) 113. Reservas voluntarias

Como su nombre indica, son reservas de constitución voluntaria, sin ningún tipo de exigencia legal ni estatutaria y cuyo saldo es de libre disposición.

La cuenta 526. Dividendo activo a pagar es una cuenta de Pasivo y recoge deudas con accionistas por dividendos activos, sean definitivos o «a cuenta» de los beneficios del ejercicio

Los pagos de dividendos están sometidos a retención, 19%, aunque la retención se aplica dependiendo si el socio es
persona física o sociedad

El asiento de distribución y pago de dividendos:

14) 129 RESULTADO DEL EJERCICIO Distribución resultados 33.500,00
112 RESERVA LEGAL Distribución resultados 13.000,00
526 DIVIDENDO ACTIVO A PAGAR Distribución resultados 8.000,00
113 RESERVAS VOLUNTARIAS Distribución resultados  12.500,00
526 DIVIDENDO ACTIVO A PAGAR Pago dividendos 8.000,00
4751 HP ACREEDORA POR RETENCIONES Pago dividendos  1.520,00
572 BANCOS Pago dividendos 6.480,00

15) La venta se ha producido el 30 de septiembre, por tanto hay que amortizar 9 meses de este ejercicio contable Con
dicha amortización, la cuenta 2818 Amortización Acumulada de Elementos de transporte tiene un saldo de 7 000 que es el saldo que damos de baja en el asiento de venta del elemento La pérdida o beneficio de la operación se determina comparando Valor de venta y Valor neto Contable (o Valor Contable) del elemento

Valor Venta 16.500,00
Valor neto contable 18.000,00 (Valor de adquisición Am. Acumulada)
Diferencia – 1.500,00 La diferencia es una pérdida, ya que valor de venta es menor que el valor contable

Los asientos de amortización, venta y cobro del elemento:

15) 681 AMORTIZACIÓN INMOVILIZADO MATERIAL Amortiz. elem. transporte 9 meses 3.000,00
2818 AMORT. ACUM. ELEM.TRANSPORTE Amortiz. elem. transporte 9 meses 3.000,00
218 ELEMENTOS DE TRANSPORTE Fra. X Venta elemento transporte 25.000,00
2818 AMORT. ACUM. ELEM.TRANSPORTE Fra. X Venta elemento transporte 7.000,00
477 HP IVA REPERCUTIDO Fra. X Venta elemento transporte 3.465,00
543 CRÉDITOS CP ENAJENACIÓN DE INMOVI Fra. X Venta elemento transporte 19.965,00
671 PÉRDIDAS PROC. INMOV. MATERIAL Fra. X Venta elemento transporte 1.500,00
543 CRÉDITOS CP ENAJENACIÓN DE INMOVILIZADO Cobro venta elemento transporte 19.965,00
572 BANCOS Cobro venta elemento transporte 19.965,00

16) Los pagos a cuenta del impuesto de sociedades se cargan en la cuenta 473, cuenta de activo que se saldará a final
de ejercicio en el asiento del impuesto de sociedades, minorando la deuda con hacienda.

16) 473 HP RETENCIONES Y PAGOS A CUENTA Pago a cuenta Impuesto Sociedades 3.500,00
572 BANCOS Pago a cuenta Impuesto Sociedades 3.500,00

17) Por la reclasificación del cliente y la contabilización del deterioro de valor del crédito:

17) 436 CLIENTES DE DUDOSO COBRO Reclasificación cliente fra. 420 7.018,00
572 BANCOS Reclasificación cliente fra. 420 7.018,00
430 CLIENTES Reclasificación cliente fra. 420 7.018,00
694 PÉRDIDAS POR DET.DE CREDITOS COMERCIALES Reclasificación cliente fra. 420 7.018,00

La cuenta 694 se reflejará en la Cuenta de P y G, como un gasto. La cuenta 490 es una cuenta de Pasivo pero se representa en el Activo con signo negativo.

18) El importe del capital que se paga en 20XX está recogido en la cuenta 520 en el Balance Inicial

18) 520 PRESTAMOS CP ENTID.CDTO. Pago cuotas préstamo 3.600,00
6623 INTERESES DE DEUDAS Pago cuotas préstamo 450,00
572 BANCOS Pago cuotas préstamo 4.050,00

 

Desarrollamos un ejemplo de ciclo contable:

Desarrollamos un ejemplo de ciclo contable:
Industrias Sánchez SL es una empresa dedicada a la fabricación de un determinado producto. A 1 de enero de 20XX presenta los siguientes saldos:

ACTIVO PN Y PASIVO
(206) Aplicaciones informáticas 6.000,00 (100) Capital social  65.000,00
(213) Maquinaria 28.000,00 (129) Resultado ejercicio (20XX 1) 33.500,00
 (2813) Amort. Ac. Maquinaria  -10.080,00
(216) Mobiliario 8.000,00 (170) Préstamos LP 10.500,00
(2816) Amort. Ac. Mobiliario -1.600,00
(217) Equipos procesos información 5.000,00
(2817) Amort. Ac. Equipos -2.500,00
(218) Elementos transporte 25.000,00
(2818) Amort. Ac. Elem. transporte -4.000,00
(310) Materias Primas 3.300,00 (520)Prestamos CP 3.600,00
(350) Productos terminados 4.500,00
(572) Banco 49.980,00
(570) Caja 1.000,00
TOTAL ACTIVO 112.600,00   TOTAL PN Y PASIVO  112.600,00

Las operaciones realizadas durante 20XX:

1) Compras materias primas. Los detalles de las facturas:

Importe mercad. 39.000,00
Cuota IVA 21% 8.190,00
Total Facturas 47.190,00

2) Los recibos de alquiler de la nave industrial en la que la empresa desarrolla su actividad y pagados por Banco:

Importe alquiler: 3.800,00
Cuota IVA 21% 798,00
Retención 19%: – 722,00
Total recibo: 3.876,00

3) Factura reparación vehículo de la empresa:

Importe reparación: 710,00
Cuota IVA 21% 149,10
Total Factura 859,10

4) Ventas productos terminados. El detalle de las facturas emitidas a los clientes:

Importe mercad. 125.000,00
Cuota IVA 21% 26.250,00
Total Factura 151.250,00

Se ha cobrado el 50% de las facturas anteriores por Banco

5) Rappels concedidos a clientes:

Importe rappels: – 1.800,00
Cuota IVA 21% -378,00
Total Factura – 2.178,00

6) Importe de los seguros a todo riesgo que tiene la empresa asciende a 1.350 se pagan por Banco

Importe gas oil 680,00
Cuota IVA: 142,80
Total Factura 822,80

8) Los gastos por compras y servicios varios (cuenta 629)

Importe compras y serv.: 2.400,00
Cuota IVA 21% 504,00
Total Factura 2.904,00

9) Impuesto de actividades económicas. Importe: 1.800 €, se paga por Banco

10) Impuesto de vehículos. Importe: 980 se paga por Banco

11) Las nóminas de los empleados:

Retribución bruta 16.000,00
Deducción Seg. Social -960,00
Retención IRPF -1.440,00
Líquido 13.600,00

La Seguridad Social a cargo de la empresa ha ascendido a 4.000 euros. La nómina se paga por banco, quedando seguridad social e IRPF pendientes de pago.

12) Facturas de suministros (agua y electricidad), pagadas por Banco:

Importe suministros 1.800,00
Cuota IVA 21% 378,00

13) Liquidación de intereses y comisiones de la cuenta corriente:
Intereses a su favor: 120,00
Retención s/ intereses: -22,80
Comisión mantenimiento: -8,25
Líquido abonado en cuenta: 88,95

14) Se procede a la distribución del resultado del año anterior en el que se obtuvo un beneficio de 33.500 €

13.000 € a Reserva legal
8.000 € a dividendos a los socios
Resto a Reservas Voluntarias

Los dividendos a los accionistas se pagan por Banco, se aplica una retención sobre los mismos del 19%

15) El elemento de transporte perteneciente a la empresa se vende a otra empresa. Los datos de la venta son los
siguientes:

Fecha venta: 30 sep. (Antes de vender, hay que amortizar 9 meses de este ejercicio)

Importe venta: 16.500,00
Cuota IVA 21%: 3.465,00
Total: 19.965,00

Valor adquisición: 25.000,00
Amortización Acumulada en Balance: -4.000,00 (am.ac. hasta 31 12 20XX 1)

16) Los pagos a cuenta del impuesto de sociedades durante el ejercicio han sido de 3.500

17) Uno de los clientes de la empresa no paga la factura a su vencimiento La empresa tiene dudas sobre el cobro del crédito por lo que se clasifica al cliente de dudoso cobro y se contabiliza el deterioro de valor del crédito Los datos de la factura ya contabilizada en el punto 4):
Fra. N.º 420
Importe ventas 5.800,00
Cuota IVA 21% 1.218,00
Total fra. 7.018,00

18) Los pagos durante este ejercicio del préstamo que posee la empresa han sido:

Capital 3.600,00
Intereses 450,00
Total pagos 4.050,00
Operaciones de cierre:

1) Liquidación IVA

2) Amortización del inmovilizado inmaterial y material, teniendo en cuenta:
Aplicaciones informáticas, se aplica un 33%
Equipos procesos información, se aplica un 25%
Maquinaria, se aplica un 12%.
Mobiliario, 10%

3) Realizar el asiento de variación de existencias, teniendo en cuenta que:
Existencias finales materias primas: 4.000
Existencias finales productos terminados: 2.000

4) Traspaso del LP al CP, teniendo en cuenta que en el ejercicio 20XX +1 el capital del préstamo que vencerá
asciende a 3.850 euros

5) El impuesto de beneficios calculado asciende a 9.162,93.

Trabajo a realizar:

Asiento de apertura, asientos de las operaciones, ajustes previos al cierre, Balance de Sumas y Saldos, Cuenta de P y
G, Asiento de regularización de P y G, Balance final y Asiento de cierre.

Regulación de las Cuentas anuales en nuestro ordenamiento jurídico

Regulación de las Cuentas anuales en nuestro ordenamiento jurídico:
–  El Código de Comercio recoge la regulación genérica de las cuentas anuales desde su Artículo 34 hasta el 40.
–  El desarrollo de mencionadas disposiciones se establece desde el artículo 365 al 378 del Real Decreto 1784/ 1996 de 19 de julio, por el que se aprueba el Reglamento del Registro Mercantil.
–  De manera más específica y en atención al tipo social se encuentran reguladas en el Título VII del Real Decreto Legislativo 1 2010 de 2 de julio, por el que se aprueba el Texto Refundido de la Ley de Sociedades de Capital

Plazos de presentación

En cuanto a los plazos, hay que distinguir:

Plazo de formulación de las cuentas anuales. Los Administradores de la sociedad disponen de tres meses desde el cierre del ejercicio para formular las cuentas anuales, el informe de gestión y la propuesta de aplicación del resultado Es decir, si el ejercicio económico de la empresa se inicia el 1 de enero y finaliza el 31 de diciembre, los tres meses se contarán desde el 31 de diciembre, por lo que el plazo para formular las cuentas anuales finalizará, como norma general, el día 31 de Marzo

Plazo de legalización de los libros de contabilidad (Libro de inventarios, Cuentas anuales y Libro diario).
Se establece un plazo máximo de 4 meses desde el cierre del ejercicio para legalizar los libros. Por tanto siguiendo el esquema del cierre del ejercicio el día 31 de diciembre, los libros deberán estar legalizadas como máximo el día 30 de abril del año siguiente.

– Plazo de aprobación de las cuentas anuales. Tras la formulación de las cuentas anuales por los Administradores y la legalización de los libros contables, las Cuentas anuales deben ser aprobadas en Junta General Ordinaria La Junta General Ordinaria, debe reunirse dentro de los 6 primeros meses de cada ejercicio, es decir, hasta el 30 de junio La convocatoria de la misma le corresponde a los administradores.

– Plazo de depósito de las cuentas anuales. Una vez que las cuentas anuales han sido aprobadas por la Junta General Ordinaria, se establece el plazo de un mes para su presentación en el Registro Mercantil de su provincia (Artículo 279 LSC y Artículo 365 del Reglamento del Registro Mercantil) El plazo de un mes se cuenta de fecha a fecha Teniendo en cuenta entonces que la aprobación de las Cuentas Anuales por la Junta General se hubiera realizado el último día 30 de junio) si estamos ante un ejercicio que coincide con el año natural, las cuentas anuales deberán ser depositadas como máximo el día 30 de julio.

RESUMEN PLAZOS Y OBLIGACIONES
Plazo (*) Obligaciones
31 de diciembre Cierre del ejercicio
31 de marzo  Formulación de las Cuentas Anuales por los Administradores
30 de junio  Aprobación Cuentas Anuales por la Junta General Ordinaria
25 de julio  Presentación Impuesto Sociedades
30 de julio  Presentación Cuentas Anuales en el Registro Mercantil

(*) Supuesto de ejercicio económico coincidente con el año natural

La presentación telemática de los Libros contables y Cuentas Anuales se convirtió en obligatoria a partir del año 2014
La presentación telemática de cuentas se realiza a través de la página Web www.registradores.org

Balance de Situación Inicial y Asiento de Apertura

1. Balance de Situación Inicial y Asiento de Apertura

Partiendo de los saldos iniciales de los diferentes elementos patrimoniales, realizamos el Asiento de Apertura que consistirá en expresar en forma de asiento los datos que tenemos en el Balance inicial:

Cuenta  Concepto  Debe Haber
Nº CUENTAS DE ACTIVO Asiento de Apertura IMPORTES
Nº CUENTAS DE PASIVO Asiento de Apertura IMPORTES

2. Asientos de gestión del año (Libro Diario)

Elaboración del Libro Diario reflejar día a día todas las operaciones de la empresa

A partir del Libro Diario se elabora el Libro Mayor que es más informativo

3. Balances de comprobación de sumas y saldos trimestrales

El Balance de comprobación es un documento que refleja todas las cuentas del Libro Mayor, indicando para cada una de ellas las sumas respectivas de las diferentes partidas del Debe y del Haber Además se expresan los saldos de cada una de las cuentas, es como un resumen del libro mayor

La periodicidad del Balance de comprobación es variable de unas a otras empresas Sin embargo, sólo se establece con carácter obligatorio la redacción de Balances de comprobación de sumas y saldos trimestrales (Art 28 del Código de Comercio)

Un modelo de Balance de comprobación de sumas y saldos podría ser el siguiente

CUENTAS SUMAS SALDOS
DEBE HABER DEBE (deudor) HABER (acreedor)
SUMAS = =

 

Las Sumas Debe han de ser igual a las Sumas Haber
Los Saldos deudores han de sumar lo mismo que los Saldos Acreedores

• Mi amigo Joselu y yo hemos
decidido crear una empresa, una
sociedad limitada cuyo objeto
social es la promoción de los vinos
de Utiel Requena.
• Para ello hemos puesto 1.500
euros cada uno que hemos
ingresado en el banco Santander
en una cuenta provisional abierta a
nombre de la futura sociedad.
• Te hemos contratado como
contable. Cual será el asiento de
apertura de nuestra nueva
empresa?
• Hazlo y envialo al servicio de
tutorías al correo electrónico que
tienes al efecto.

 

4 Operaciones de cierre

Las operaciones de cierre abarcan tres fases:

a) Asientos de Ajuste

Es quizá la operación más delicada y compleja de la contabilidad Podemos distinguir dos clases de asientos de ajuste Por una parte, al comparar los datos inventariados con los saldos contables, habrá casos en que no coincidan (que el saldo de caja no coincida con el arqueo, por ejemplo) Por otra parte, habrá saldos contables que exigirán una corrección valorativa por aplicación de las normas de valoración del Plan General de Contabilidad

Entre los asientos de ajuste:

– TRASPASO DEL LARGO PLAZO AL CORTO PLAZO

– AMORTIZACIONES (del Inmovilizado Material, Intangible y de inversiones inmobiliarias)

– REGULARIZACION EXISTENCIAS

– DETERIORO DE VALOR DE CIERTOS ACTIVOS

– PERIODIFICACION

– MONEDA EXTRANJERA

– etc.

b) Cálculo del Impuesto sobre Beneficios (en sociedades) A partir del resultado contable, se calculará la base imponible y se contabilizará el impuesto sobre beneficios en la cuenta 630 Esta cuenta puede tener saldo deudor o acreedor

c) Asiento de regularización
Las cuentas de los grupos 6 y 7 son cuentas cuya misión es únicamente determinar el resultado obtenido en el período Por tanto, al finalizar el ejercicio contable, hay que saldarlas y dejarlas a cero, puesto que su saldo no va a pasar de un período a otro La diferencia entre ellas se recoge en la cuenta 129
Para saldar y regularizar las cuentas de los grupos 6 y 7 al final del ejercicio, haremos lo siguiente ::(para una
mejor comprensión se hacen dos asientos)

Cuenta  Concepto  Debe Haber
129 Resultado del ejercicio Regularización IMPORTES
Nº Cuentas del grupo 6 y Cuentas del grupo 7 que tengan saldo deudor Regularización IMPORTES

 

Cuenta  Concepto  Debe Haber
129 Resultado del ejercicio Regularización IMPORTES
Nº Cuentas del grupo 6 con saldo acreedor y Cuentas del grupo 7 Regularización IMPORTES

5. Cuentas Anuales

Formulación de las cuentas anuales, que en las Pymes comprenderán el Balance, la Cuenta de Pérdidas y Ganancias y la Memoria.

6. Asiento de cierre

Las cuentas del grupo 6 y 7 estarán ya saldadas y traspasados sus saldos a la cuenta 129 Resultado del ejercicio. Sólo queda por cerrar y saldar las cuentas de Balance (de los grupos 1 a 5)

Cuenta  Concepto  Debe Haber
Nº Cuentas Pasivo y Neto Cierre IMPORTES
Nº Cuentas de Activo Cierre IMPORTES

Una vez cerrada la contabilidad, sólo faltarán los trámites burocráticos que la legislación mercantil exige (legalización de los libros, presentación de las cuentas anuales en el Registro Mercantil, etc.)

El ejercicio económico siguiente comenzará con el Asiento de Apertura en el libro Diario (que será el Asiento de Cierre del ejercicio anterior)

Ciclo contable

Se entiende por ciclo contable el conjunto de operaciones realizadas por una empresa durante un ejercicio económico, el cual tiene una duración cronológica de un año (normalmente, desde el 1 de enero al 31 de diciembre).

A pesar de que la gestión de la empresa es continua y se considera ilimitada, las razones por las que esa actividad se divide en ciclos anuales son las siguientes:

– Por imperativos legales:
Es necesario liquidar con la Administración pública los impuestos anuales que se derivan de los beneficios obtenidos por la empresa, el IMPUESTO DE SOCIEDADES Por tanto, será necesario efectuar una regularización anual para conocer los resultados que formarán la base imponible del impuesto

La legislación mercantil establece la obligatoriedad de redactar y presentar en el Registro Mercantil las cuentas anuales de la empresa que comprenderán el Balance, la cuenta de pérdidas y ganancias, la memoria, el estado de cambios del patrimonio neto y el estado de flujos de efectivo, a través de los cuales se mostrará la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y de los resultados de la empresa

Recordemos que el estado de cambios del patrimonio neto ( y el estado de flujos de efectivo ( no son obligatorios para PYMES

– Por conveniencia informativa:
Es preciso conocer la situación económico financiera de la empresa y sus resultados para poder corregir las desviaciones o los posibles errores de gestión que están impidiendo unos mejores resultados

El ciclo contable se inicia con la apertura de cuentas y finaliza con el cierre de cuentas siendo su esquema cronológico:
1. Balance de Situación Inicial y Asiento de Apertura

2. Asientos de gestión del año (Libro Diario)

3. Balances comprobación sumas y saldos trimestrales

4. Operaciones de cierre

  • a. Asientos de Ajuste (existencias, amortizaciones, etc.…)
  • b. Cálculo del Impuesto de Sociedades y contabilización del mismo.
  • c. Asiento de regularización (Cuentas grupos 6 y 7)

5. Cuentas Anuales

6. Asiento de cierre

Asiento de Apertura

               ⇓

Asientos de gestión del ejercicio

               ⇓

Operaciones de cierre

               ⇓

Cuentas Anuales

               ⇓

Asiento de Cierre