3.3 Valoración posterior (Correcciones valorativas).

La finalidad de las Cuentas anuales es mostrar la IMAGEN FIEL del patrimonio ajustando el valor de cualquier activo, en este caso el de las Existencias, al valor neto realizable (un valor de mercado), cuando éste es inferior al contable (precio de adquisición o coste de producción). Por tanto, con carácter general:

Cuando el valor neto realizable (valor de mercado, valor de venta) de las existencias sea inferior a su precio de adquisición (o a su coste de producción), se efectuará la oportuna corrección valorativa.

El reflejo contable se realizará de la siguiente forma:

Cuenta Concepto Debe Haber
693 Pérdidas por deterioro de existencias xxxxxx
39x Deterioro de valor de las existencias xxxxxx

La cuenta (693) es una cuenta de gastos y se llevará a Pérdidas y Ganancias, la cuenta (39x) es una cuenta de pasivo pero figurará en el activo del Balance con signo negativo, corrigiendo el valor de las existencias. (Tal y como ocurre con los deterioros de valor de los clientes de dudoso cobro vistos en el primer epígrafe de este tema)

Si las circunstancias que causaron la corrección de valor de las existencias hubiesen dejado de existir, el importe de la corrección será objeto de revisión, en ese caso, el reflejo contable será:

Cuenta Concepto Debe Haber
39x Deterioro de valor de las existencias xxxxxx
793 Reversión del deterioro de existencias xxxxxx

La cuenta (39x) la anulamos contabilizándola en el debe del asiento y la cuenta (693) la compensamos con una cuenta de ingresos, la (793).

Los asientos de corrección de valor de las existencias se realizarán al cierre del ejercicio

EJEMPLO

Al inicio de ejercicio una empresa tiene en almacén 2.000 unidades de un producto a un precio de adquisición de 5 €/ unidad. Total valor existencias iniciales 10.000 €

Al finalizar el ejercicio, en almacén hay 900 unidades de dicho producto a un precio de adquisición de 5 €/ unidad. Su valor de mercado (valor neto realizable) en este momento es de 3,5 €/ unidad. Esto implica que si se vendieran en este momento, se venderían por debajo del coste.

Asientos contables al cierre: Regularización existencias y corrección valorativa

Existencias iniciales 2.000 x 5 = 10.000,00
Existencias finales 900 x 5 = 4.500,00
Valor existencias finales 900 x 5 = 4.500,00
Valor de mercado 900 x 3,5 = 3.150,00
Pérdida de valor 1.350,00

Primero hacemos los asientos de regularización de existencias y luego la corrección de valor.

Cuenta Concepto Debe Haber
610 Variación existencias de mercaderías Baja existencias iniciales 10.000,00
300 Mercaderías Baja existencias iniciales 10.000,00
300 Mercaderías Regularización- existencia final 4.500,00
610 Variación existencias de mercaderías Regularización- existencia final 4.500,00

 

Cuenta Concepto Debe Haber
693 Pérdidas por deterioro de existencias 1.350,00
390 Deterioro de valor de mercaderías 1.350,00

No se contabiliza como valor de las existencias finales 3.150 € sino que la pérdida de valor de dichas existencias finales se recoge en las cuentas 693 y 390

El Balance final quedaría:

ACTIVO

300. Mercaderías 4.500,00
(390. Deterioro valor mercaderías)  -1.350,00
3.150,00