4.- SUPUESTOS PRÁCTICOS

SUPUESTO 1: CICLO COMPLETO DE EXISTENCIAS: registros contables y control de almacén

La empresa ARGOS S.L. se dedica a la venta de un determinado producto.

Las existencias iniciales de mercaderías en almacén ascienden a 8.250 € (1.000 unidades de producto a un valor unitario de 8,25 €)

Durante el año ha realizado las siguientes operaciones:

1.-La empresa paga por banco 300 euros + IVA a un proveedor a cuenta de una futura compra. Se recibe la factura del proveedor por dicho anticipo:

Anticipo 300,00
Cuota IVA 21% 63,00
Total Factura 363,00

2. Se compran mercaderías al anterior proveedor, 500 unidades a un precio unitario de 8,30 € + IVA y en la factura se descuenta el anticipo. Los detalles de la misma:

Importe mercancías 4.150,00 (500 x 8,30 €)
– Anticipo -300,00
Base 3.850,00
Cuota IVA 21% 808,50
Total Factura 4.658,50

3. Vende mercaderías: 900 unidades a un PRECIO DE VENTA unitario de 15 € + IVA. La empresa hace frente a los gastos de transporte hasta el almacén del cliente. El importe de la factura del transportista asciende a 150 euros + IVA.

Factura al cliente:

Importe mercancías 13.500,00 (900 x 15 €)
Cuota IVA 21% 2.835,00
Total Factura 16.335,00

Factura del transportista:
Transportes realizados 150,00
Cuota IVA 21% 31,50
Total Factura 181,50

4. La empresa compra mercaderías, 1.000 unidades a un precio unitario de 8,30 € + IVA Los gastos de transporte han sido de 90 euros + IVA, incluidos en la factura de compra:

Importe mercancías 8.300,00 (1.000 x 8,30)
Portes 90,00
Base 8.390,00
Cuota IVA 21% 1.761,90
Total Factura 10.151,90

5. La empresa vende mercaderías: 900 unidades a un PRECIO DE VENTA unitario de 15 € + IVA. En la factura emitida al cliente se le aplica también un descuento por pronto pago del 4%:

Importe mercancías 18.000,00
– Dto. pronto pago 4% -720,00
Base 17.280,00
Cuota IVA 21% 3.628,80
Total Factura 20.908,80

6. La nóminas del personal de la empresa han ascendido:

Retribuciones brutas 20.250,00
Deducción seguridad social -1.215,00
Retención IRPF -1.012,50
Líquido a percibir 18.022,50
Seguridad Social cargo empresa 6.075,00

Contabilizar las operaciones anteriores, asientos de regularización de existencias y Cuenta de Pérdidas y Ganancias.

SOLUCION SUPUESTO 1

Vamos a conectar la teoría expuesta anteriormente, a la vez que hacemos los asientos contables iremos llevando un registro de almacén del producto para comprender mejor el criterio del precio medio ponderado, cómo llegar a la valoración de las existencias finales y cómo determinar el coste de las ventas, qué corresponde a registros internos de la empresa y qué corresponde a la contabilidad.

Las existencias al inicio del período ascienden a 8.250 €, esto estará recogido en el Balance inicial en la cuenta 300. Mercaderías. También estará recogido en los registros de almacén de la empresa.

1.-La empresa paga por banco 300 euros + IVA a un proveedor a cuenta de una futura compra. Se recibe la factura del proveedor por dicho anticipo.

Cuenta  Concepto  Debe  Haber
407 Anticipos a proveedores 300,00
472 HP IVA Soportado 63,00
400 Proveedores 363,00
400 Proveedores 363,00
572 Bancos 363,00

Los anticipos en el PGC son cantidades entregadas (o recibidas en caso de clientes) a cuenta de suministros futuros, todavía no se ha recibido ninguna mercancía. Si la operación a la que va referida dicho anticipo es una operación sujeta a IVA, el anticipo lleva IVA.

2. Se compran mercaderías al anterior proveedor, 500 unidades a un precio unitario de 8,30 € + IVA y en la factura se descuenta el anticipo.

Cuenta  Concepto  Debe  Haber
600 Compras de mercaderías 4.150,00
407 Anticipos a proveedores 300,00
472 HP IVA Soportado 808,50
400 Proveedores 4.658,50

3. Vende mercaderías: 900 unidades a un PRECIO DE VENTA unitario de 15 € + IVA. La empresa hace frente a los gastos de transporte hasta el almacén del cliente. El importe de la factura del transportista asciende a 150 euros + IVA

Cuenta  Concepto  Debe  Haber
700 Ventas de mercaderías 13.500,00
477 HP IVA Repercutido 2.835,00
430 Clientes 16.335,00

 

Cuenta  Concepto  Debe  Haber
624 Transportes 150,00
472 HP IVA Soportado 31,50
410 Acreedores prest. servicios 181,50

4. La empresa compra mercaderías, 1.000 unidades a un precio unitario de 8,30 € + IVA Los gastos de transporte han sido de 90 euros + IVA, incluidos en la factura de compra.

Aplicando el criterio del precio de adquisición, los gastos de transporte se incluyen en el valor de la compra. El asiento contable:

Cuenta  Concepto  Debe  Haber
600 Compras de mercaderías 8.390,00
472 HP IVA Soportado 1.761,90
400 Proveedores 10.151,90

5. La empresa vende mercaderías: 1.200 unidades a un PRECIO DE VENTA unitario de 15 € + IVA. En la factura emitida al cliente se le aplica también un descuento por pronto pago del 4%.

Recordemos que los descuentos incluidos en factura suponen menor importe de la venta, es decir, en la cuenta de ventas de mercaderías recogemos ya la cantidad con el descuento efectuado.

Cuenta  Concepto  Debe  Haber
700 Ventas de mercaderías 17.280,00
477 HP IVA Repercutido 3.628,80
430 Clientes 20.908,80

6. La nóminas del personal de la empresa:

Cuenta  Concepto  Debe  Haber
640 Sueldos y Salarios 20.250,00
642 Seg. Social cargo empresa 6.075,00
476 OSSA 7.290,00
4751 HP Acreedora retenciones 1.012,50
465 Remuneraciones pendientes 18.022,50

Valoración del almacén, aplicación del Precio Medio Ponderado:

El criterio del Precio Medio Ponderado se aplica cuando aparecen diferentes precios de adquisición de las mercancías. Cualquier programa informático de Facturación y Almacén lo calcula automáticamente. No son valoraciones que sean competencia de la contabilidad general. En contabilidad general se realizan los asientos a partir de los documentos contables, facturas de compra (a precio de compra o adquisición) y facturas de venta (a precio de venta) , pero por importes, no registramos en ningún momento en el asiento contable las unidades adquiridas o vendidas.

Ficha de almacén del producto:

ENTRADAS SALIDAS  SALDO
CONCEPTO UDS. PRECIO GASTOS VALOR UDS. PRECIO VALOR UDS. PRECIO VALOR
Existencia inicial 1.000 8,25000 8.250,00
Compras 500 8,30 4.150,00 1.500 8,26667 12.400,00
Ventas 900 8,26667 7.440,00 600 8,26667 4.960,00
Compras 1000 8,30 90,00 8.390,00 1.600 8,34375 13.350,00
Ventas 1200 8,34375 10.012,50 400 8,34375 3.337,50
17.452,50

(1) Existencia inicial. Partimos al inicio del período con 1.000 unidades de producto en el almacén valoradas unitariamente a 8,25, valor total: 8.250 euros

(2) Se compran 500 unidades a un precio unitario de 8,30, valor total de la compra según factura del proveedor 4.150 euros. Por tanto, en almacén tenemos dos precios diferentes, el de la existencia inicial, 8,25 y el de la compra, 8,30. Calculamos el PMP:

PMP = ((1000 X 8,25) + (500 X 8,30))/(1000+ 500) = (8.250 + 4.150)/1.500 = 8,26667

(3) Se venden 900 unidades. La factura de venta se ha registrado en contabilidad, en la ficha de almacén se registra el valor de esas 900 unidades vendidas y las valoramos al precio medio ponderado calculado

anteriormente: 900 x 8,26667= 7.440. Esto es lo que nos han costado las 900 unidades que hemos vendido. Lógicamente, el beneficio de la operación viene del precio de venta, a 15 euros la unidad.

(4) Se compran 1.000 unidades a 8,30 euros/unidad pero los gastos de transporte aumentan el precio de adquisición: 1.000 unidades a un valor total de compra de 8.390 euros, valor unitario: 8.390/1000 = 8,39. En el almacén en este momento hay 600 unidades a 8,26667, tenemos dos precios diferentes, calculamos PMP:

PMP = ((600 X 8,2667) + (1.000 X 8,39)) /(600+ 1.000) = (4.960 + 8.390)/1.600 = 8,34375

(5) Se venden 1.200 unidades, el coste de dichas unidades vendidas asciende a 1.200 x 8,34375 = 10.012,50

Por tanto, al finalizar el período las existencias finales ascienden a 400 unidades de producto, cuya valoración asciende a 3.337,50 euros. Este valor es el que utilizamos para realizar la regularización de existencias.

Asientos de regularización de existencias: (anulamos las iniciales e introducimos las finales)

Cuenta Concepto Debe Haber
610 Variación existencias mercaderías Reg. existencias 8.250,00
300 Mercaderías Reg. existencias 8.250,00

 

Cuenta Concepto Debe Haber
300 Mercaderías Reg. existencias 3.337,50
610 Variación existencias mercaderías Reg. existencias 3.337,50

Mayores de las cuentas de Gastos e Ingresos para Pérdidas y Ganancias:

Fecha Concepto Debe Haber Saldo
600. Compras de Mercaderías
4.150,00 4.150,00
8.390,00 12.540,00
Total: 12.540,00 0,00 12.540,00
610. Variación existencias mercaderías
8.250,00 8.250,00
3.337,50 4.912,50
Total: 8.250,00 3.340,00 4.912,50
624. Transportes
150,00 150,00
Total: 150,00 0,00 150,00
640. Sueldos y Salarios
20.250,00 20.250,00
Total: 20.250,00 0,00 20.250,00
642. Seguridad Social cargo empresa
6.075,00 6.075,00
Total: 6.075,00 0,00 6.075,00
700. Ventas de mercaderías
13.500,00 -13.500,00
17.280,00 -30.780,00
Total: 0,00 30.780,00 -30.780,00

 Cuenta de Pérdidas y Ganancias

CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS  20XX
1. Importe neto de la cifra de negocios. 30.780,00
700. Ventas de mercaderías 30.780,00
4. Aprovisionamientos. -17.452,50
600. Compras de mercaderías -12.540,00
610. Variación existencias mercaderías -4.912,50
6. Gastos de personal. -26.325,00
640. Sueldos y Salarios -20.250,00
642. Cargas sociales -6.075,00
7. Otros gastos de explotación. -150,00
624. Transportes -150,00
A. RESULTADO DE EXPLOTACIÓN  -13.147,50
B. RESULTADO FINANCIERO  0,00
C. RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS (A+B)  -13.147,50

La cuenta de Variación de existencias tiene saldo deudor, es decir, es un gasto, por tanto, resta en Pérdidas y Ganancias.

Es lo mismo llevar a la cuenta de Pérdidas y Ganancias las compras y el saldo de variación de existencias que calcular el consumo de mercaderías tal y como hacíamos en los primeros temas:

Existencia inicial Mercaderías 8.250,00
+ Compras mercaderías 12.540,00
– Existencia final -3.337,50
 Consumo de mercaderías  17.452,50

El consumo de mercaderías es lo que se denomina “coste de las ventas”, es decir, qué nos ha costado lo que hemos vendido. Coincide con la valoración de las SALIDAS en la ficha de almacén del producto.

En el Balance final figurará la cuenta de Activo 300. Mercaderías por el valor de la existencia final: 3.337,50