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SOLUCION SUPUESTO 1

01/01. Asiento de Apertura:

Asto. Fecha  Cuenta  Concepto  Debe Haber
1 01-Ene. 213 MAQUINARIA ASIENTO DE APERTURA 15.000,00
216 MOBILIARIO ASIENTO DE APERTURA 8.000,00
310 MATERIAS PRIMAS ASIENTO DE APERTURA 2.200,00
350 PRODUCTOS TERMINADOS ASIENTO DE APERTURA 12.500,00
430 CLIENTES ASIENTO DE APERTURA 4.100,00
570 CAJA ASIENTO DE APERTURA 400,00
572 BANCOS ASIENTO DE APERTURA 45.800,00
100 CAPITAL SOCIAL ASIENTO DE APERTURA 40.000,00
129 RESULTADOS DEL EJERCICIO ASIENTO DE APERTURA 40.300,00
400 PROVEEDORES ASIENTO DE APERTURA 1.200,00
476 OSSA ASIENTO DE APERTURA 1.325,00
4750 HP ACREEDORA POR IVA ASIENTO DE APERTURA 1.700,00
2813 AMORT. ACUM. MAQUINARIA ASIENTO DE APERTURA 1.875,00
2816 AMORT. ACUM. MOBILIARIO ASIENTO DE APERTURA 1.600,00

10/01. Reclasificación cliente y deterioro de valor del crédito:

Asto. Fecha  Cuenta  Concepto  Debe Haber
2 10-Ene. 436 CLIENTES DE DUDOSO COBRO Reclasificación cliente fra. nº 256 4.100,00
430 CLIENTES Reclasificación cliente fra. nº 256 4.100,00
694 PÉRDIDAS POR DET.DE CREDITOS COMERCIALES Reclasificación cliente fra. nº 256 4.100,00
490 DETERIORO DE VALOR DE CRÉD POR OPER.COM. Reclasificación cliente fra. nº 256 4.100,00

20/01. Adquisición intracomunitaria, se repercute y soporta IVA.

Asto. Fecha  Cuenta  Concepto  Debe Haber
3 20-Ene. 400 PROVEEDORES Adquisición intracom. nº fra. xxx 9.500,00
472 HP IVA SOPORTADO Adquisición intracom. nº fra. xxx 1.995,00
601 COMPRAS DE MATERIAS PRIMAS Adquisición intracom. nº fra. xxx 9.500,00
477 HP IVA REPERCUTIDO Adquisición intracom. nº fra. xxx 1.995,00
4 20-Ene. 400 PROVEEDORES Pago Fra. Nº xxx Adquisición intracom 9.500,00
572 BANCOS Pago Fra. Nº xxx Adquisición intracom 9.500,00
5 20-Ene. 626 SERVICIOS BANCARIOS Y SIMILARES Comisión transferencia UE 80,75
572 BANCOS Comisión transferencia UE 80,75

30/01. Se paga por banco la deuda pendiente con Seguridad Social, Hacienda y Proveedores. Son las deudas que figuran en el Balance inicial

Asto. Fecha  Cuenta  Concepto  Debe Haber
6 30-Ene. 476 OSSA Pago Seguridad Social 1.325,00
572 BANCOS Pago Seguridad Social 1.325,00
7 30-Ene. 4750 HP ACREEDORA POR IVA Pago Hacienda 1.700,00
572 BANCOS Pago Hacienda 1.700,00
8 30-Ene. 400 PROVEEDORES Pago Proveedores fra. zz 1.200,00
572 BANCOS Pago Proveedores fra. zz 1.200,00

31/01. Las ventas realizadas en enero:

Las entregas intracomunitarias están exentas de IVA.

Asto. Fecha  Cuenta  Concepto  Debe Haber
9 31-Ene. 430 CLIENTES MAS SL N. FRA: 001 21.780,00
477 HP IVA REPERCUTIDO MAS SL N. FRA: 001 3.780,00
701 VENTAS DE PRODUCTOS TERMINADOS MAS SL N. FRA: 001 18.000,00
10 31-Ene. 430 CLIENTES SOL SL N. FRA: 002 14.641,00
477 HP IVA REPERCUTIDO SOL SL N. FRA: 002 2.541,00
701 VENTAS DE PRODUCTOS TERMINADOS SOL SL N. FRA: 002 12.100,00
11 31-Ene. 430 CLIENTES KAUFFMAN LTD N. FRA: 003 8.000,00
701 VENTAS DE PRODUCTOS TERMINADOS KAUFFMAN LTD N. FRA: 003 8.000,00
12 31-Ene. 430 CLIENTES MAISON LTD N. FRA: 004 7.500,00
701 VENTAS DE PRODUCTOS TERMINADOS MAISON LTD N. FRA: 004 7.500,00

31/01. Se cobran por Banco las facturas de los clientes KAUFFMAN y MAISON.

Asto. Fecha  Cuenta  Concepto  Debe Haber
13 31-Ene. 430 CLIENTES COBRO FACTURA Nº 003 8.000,00
572 BANCOS COBRO FACTURA Nº 003 8.000,00
14 31-Ene. 430 CLIENTES COBRO FACTURA Nº 004 7.500,00
572 BANCOS COBRO FACTURA Nº 004 7.500,00

10/02. Factura de la primera cuota de renting y su pago por Banco:

Asto. Fecha  Cuenta  Concepto  Debe Haber
15 10-Feb. 410 ACREEDORES PRESTACIONES SERV Fra. nº 1256 cuota renting 1.028,50
472 HP IVA SOPORTADO Fra. nº 1256 cuota renting 178,50
621 ARRENDAMIENTOS Y CÁNONES Fra. nº 1256 cuota renting 850,00
16 10-Feb. 410 ACREEDORES PRESTACIONES SERV Pago Fra. nº 1256 cuota renting 1.028,50
572 BANCOS Pago Fra. nº 1256 cuota renting 1.028,50

15/02. Debido a un incendio, parte del mobiliario se destruye totalmente. El importe de dicho mobiliario asciende a 1.200 euros y estaba amortizado por 240 euros.
Damos de baja el mobiliario y su amortización, la diferencia entre ambas será una pérdida, podemos utilizar la cuenta 671 Pérdidas procedentes del inmovilizado material o la cuenta 678 Gastos excepcionales. Esta última es más correcta por la situación excepcional del incendio.

Asto. Fecha  Cuenta  Concepto  Debe Haber
17 15-Feb. 216 MOBILIARIO Siniestro mobiliario-baja 1.200,00
2816 AMORT. ACUM. MOBILIARIO Siniestro mobiliario-baja 240,00
678 GASTOS EXCEPCIONALES Siniestro mobiliario-baja 960,00

16/02. Se pagan por banco 15,26 euros en concepto de mantenimiento de cuenta corriente.

Asto. Fecha  Cuenta  Concepto  Debe Haber
18 16-Feb. 626 SERVICIOS BANCARIOS Y SIMILARES Comisión mantenimiento 15,26
572 BANCOS Comisión mantenimiento 15,26

28/02. Se compra una nave industrial. Asiento compra y pago de una parte a 28/02

En las Construcciones SIEMPRE hay que separar el valor del suelo. Los Terrenos NO se amortizan.

Asto. Fecha  Cuenta  Concepto  Debe Haber
19 28-Feb. 523 PROVEEDORES INMOVILIZADO CORTO PLAZO Fra. nº 36 compra nave 22.385,00
210 TERRENOS Y BIENES NATURALES Fra. nº 36 compra nave 8.000,00
211 CONSTRUCCIONES Fra. nº 36 compra nave 10.500,00
472 HP IVA SOPORTADO Fra. nº 36 compra nave 3.885,00
20 28-Feb. 523 PROVEEDORES INMOVILIZADO CORTO PLAZO Pago parte fra. nº 36 10.385,00
572 BANCOS Pago parte fra. nº 36 10.385,00

28/02. Cobro de los clientes MAS SL y SOL SL por Banco. El Banco cobra comisión por la gestión de cobro de los recibos domiciliados. Las comisiones por gestión de cobro son de las pocas comisiones bancarias que llevan IVA, el banco envía factura de dicha comisión.

Asto. Fecha  Cuenta  Concepto  Debe Haber
21 28-Feb. 430 CLIENTES Cobro fra. Nº 001 MAS SL 21.780,00
572 BANCOS Cobro fra. Nº 001 MAS SL 21.780,00
22 28-Feb. 430 CLIENTES Cobro fra. Nº 002 SOL SL 14.641,00
572 BANCOS Cobro fra. Nº 002 SOL SL 14.641,00
23 28-Feb. 410 ACREEDORES PRESTACIONES SERV FRA Nº: 4221 Comisión recibos 24,50
626 SERVICIOS BANCARIOS Y SIMILARES FRA Nº: 4221 Comisión recibos 20,25
472 HP IVA SOPORTADO FRA Nº: 4221 Comisión recibos 4,25
24 28-Feb. 410 ACREEDORES PRESTACIONES SERV Pago fra. Nº 4221 Comisión recibos 24,50
572 BANCOS Pago fra. Nº 4221 Comisión recibos 24,50

10/03. La factura de la segunda cuota de renting que se paga por Banco

Asto. Fecha  Cuenta  Concepto  Debe Haber
25 10-Mar. 410 ACREEDORES PRESTACIONES SERV Fra. nº 1879 cuota renting 1.028,50
621 ARRENDAMIENTOS Y CÁNONES Fra. nº 1879 cuota renting 850,00
472 HP IVA SOPORTADO Fra. nº 1879 cuota renting 178,50
26 10-Mar. 410 ACREEDORES PRESTACIONES SERV Pago Fra. nº 1879 cuota renting 1.028,50
572 BANCOS Pago Fra. nº 1879 cuota renting 1.028,50

25/03. Se ha producido la reclamación judicial de la deuda del cliente con la empresa y, habiendo transcurrido 6 meses desde el vencimiento del crédito, la empresa procede a emitir una factura rectificativa para recuperar el IVA ingresado en su día. El resto de la deuda del cliente se da definitivamente por incobrable.

Asto. Fecha  Cuenta  Concepto  Debe Haber
27 25-Mar. 436 CLIENTES DE DUDOSO COBRO Rectificación IVA fra. 256 711,57
477 HP IVA REPERCUTIDO Rectificación IVA fra. 256 711,57
490 DETERIORO DE VALOR DE CRÉD POR OPER.COM. Rectificación IVA fra. 256 711,57
794 REVERSIÓN DETERIORO CRÉDITOS OP. COMERC. Rectificación IVA fra. 256 711,57
28 25-Mar. 650 PERDIDAS DE CRED. COMERC. INCOBRABLES Crédito incobrable fra. 256 3.388,43
436 CLIENTES DE DUDOSO COBRO Crédito incobrable fra. 256 3.388,43
490 DETERIORO DE VALOR DE CRÉD POR OPER.COM. Crédito incobrable fra. 256 3.388,43
794 REVERSIÓN DETERIORO CRÉDITOS OP. COMERC. Crédito incobrable fra. 256 3.388,43

31/03. Se procede a la distribución del beneficio obtenido en el ejercicio anterior, se destina el 10% a Reserva Legal, el 60% a Reservas Voluntarias y el resto para dividendos, que se pagan por Banco con una retención del 19%.
En el ejercicio anterior se obtuvo un resultado positivo que figura al inicio del ejercicio en la cuenta 129 Resultado del ejercicio. En el reparto del resultado, saldamos dicha cuenta para traspasar su saldo a Reserva Legal, Reservas Voluntarias y Dividendos a los socios de la empresa.

Las cuentas de Reservas son cuentas de Neto:

a) 112.Reserva legal

El artículo 274 de la Ley de Sociedades de Capital establece lo siguiente respecto a este reparto

“En todo caso, una cifra igual al 10 por 100 del beneficio del ejercicio se destinará a la reserva legal hasta que ésta alcance, al menos, el 20 por 100 del capital social.”

b) 113. Reservas voluntarias

Como su nombre indica, son reservas de constitución voluntaria, sin ningún tipo de exigencia legal ni estatutaria y cuyo saldo es de libre disposición.
La cuenta 526. Dividendo activo a pagar es una cuenta de Pasivo y recoge deudas con accionistas por dividendos activos, sean definitivos o «a cuenta» de los beneficios del ejercicio

Los pagos de dividendos están sometidos a retención, 19%, aunque la retención se aplica dependiendo si el socio es persona física o sociedad.

El asiento de distribución:

Asto. Fecha  Cuenta  Concepto  Debe Haber
29 31-Mar. 129 RESULTADOS DEL EJERCICIO Distribución beneficio ejercicio anterior 40.300,00
112 RESERVA LEGAL Distribución beneficio ejercicio anterior 4.030,00
113 RESERVAS VOLUNTARIAS Distribución beneficio ejercicio anterior 24.180,00
526 DIVIDENDO ACTIVO A PAGAR Distribución beneficio ejercicio anterior 12.090,00

El asiento de pago de dividendos, aplicando la retención:

Asto. Fecha  Cuenta  Concepto  Debe Haber
30 31-Mar. 526 DIVIDENDO ACTIVO A PAGAR Pago dividendos 12.090,00
4751 HP ACREEDORA POR RETENCIONES Pago dividendos 2.297,10
572 BANCOS Pago dividendos 9.792,90

31/03. Se paga por Banco el primer plazo de la compra de la nave industrial, importe: 2.000,00

Asto. Fecha  Cuenta  Concepto  Debe Haber
31 31-Mar. 523 PROVEEDORES INMOVILIZADO CORTO PLAZO Pago plazo fra. 36 compra nave 2.000,00
572 BANCOS Pago plazo fra. 36 compra nave 2.000,00

Mayores de las cuentas de IVA Soportado e IVA Repercutido:

472.HP IVA SOPORTADO

Fecha  Asto. Concepto  Haber Saldo
20-ene. 3 Adquisición intracom. nº fra. xxx 1.995,00 1.995,00
10-feb. 15 Fra. nº 1256 cuota renting 178,50 2.173,50
28-feb. 19 Fra. nº 36 compra nave 3.885,00 6.058,50
28-feb. 23 FRA Nº: 4221 Comisión recibos 4,25 6.062,75
10-mar. 25 Fra. nº 1879 cuota renting 178,50 6.241,25
Saldo: 6.241,25 0,00 6.241,25

477.HP IVA REPERCUTIDO

Fecha  Asto. Concepto  Haber Saldo
20-ene. 3 Adquisición intracom. nº fra. xxx 1.995,00 -1.995,00
31-ene. 9 MAS SL N. FRA: 001 3.780,00 -5.775,00
31-ene. 10 SOL SL N. FRA: 002 2.541,00 -8.316,00
25-mar. 27 Rectificación IVA fra. 256 711,57 -7.604,43
Saldo: 711,57 8.316,00 -7.604,43

Asiento de liquidación de IVA trimestral:

Asto. Fecha  Cuenta  Concepto  Debe Haber
32 31-Mar. 472 HP IVA SOPORTADO LIQUIDACIÓN IVA 1T 6.241,25
477 HP IVA REPERCUTIDO LIQUIDACIÓN IVA 1T 7.604,43
4750 HP ACREEDORA POR IVA LIQUIDACIÓN IVA 1T 1.363,18

Mayores cuentas de gastos e ingresos:

Fecha  Asto. Concepto  Haber Saldo
601.COMPRAS DE MATERIAS PRIMAS
20-ene. 3 Adquisición intracom. nº fra. xxx 9.500,00 9.500,00
Saldo: 9.500,00 0,00 9.500,00
621.ARRENDAMIENTOS Y CÁNONES
10-feb. 15 Fra. nº 1256 cuota renting 850,00 850,00
10-mar. 25 Fra. nº 1879 cuota renting 850,00 1.700,00
Saldo: 1.700,00 0,00 1.700,00
626.SERVICIOS BANCARIOS Y SIMILARES
20-ene. 5 Comisión transferencia UE 80,75 80,75
16-feb. 18 Comisión mantenimiento 15,26 96,01
28-feb. 23 FRA Nº: 4221 Comisión recibos 20,25 116,26
Saldo: 116,26 0,00 116,26
650.PERDIDAS DE CRED. COMERC. INCOBRABLES
25-mar. 28 Crédito incobrable fra. 256 3.388,43 3.388,43
Saldo: 3.388,43 0,00 3.388,43
678.GASTOS EXCEPCIONALES
15-feb. 17 Siniestro mobiliario-baja 960,00 960,00
Saldo: 960,00 0,00 960,00
694.PÉRDIDAS POR DET.DE CREDITOS COMERCIALES
10-ene. 2 Reclasificación cliente fra. nº 256 4.100,00 4.100,00
Saldo: 4.100,00 0,00 4.100,00
701.VENTAS DE PRODUCTOS TERMINADOS
31-ene. 9 MAS SL N. FRA: 001 18.000,00 -18.000,00
31-ene. 10 SOL SL N. FRA: 002 12.100,00 -30.100,00
31-ene. 11 KAUFFMAN LTD N. FRA: 003 8.000,00 -38.100,00
31-ene. 12 MAISON LTD N. FRA: 004 7.500,00 -45.600,00
Saldo: 0,00 45.600,00 -45.600,00
794.REVERSIÓN DETERIORO CRÉDITOS OP. COMERC.
25-mar. 27 Rectificación IVA FRA. 256 711,57 -711,57
25-mar. 28 Crédito incobrable fra. 256 3.388,43 -4.100,00
Saldo: 0,00 4.100,00 -4.100,00

Cuenta de Pérdidas y Ganancias:

CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS 20XX
1. Importe neto de la cifra de negocios. 45.600,00
701 VENTAS DE PRODUCTOS TERMINADOS 45.600,00
4. Aprovisionamientos. -9.500,00
601 COMPRAS DE MATERIAS PRIMAS -9.500,00
7. Otros gastos de explotación. -5.204,69
621 ARRENDAMIENTOS Y CÁNONES -1.700,00
626 SERVICIOS BANCARIOS Y SIMILARES -116,26
650 PERDIDAS DE CRED. COMERC. INCOBRABLES -3.388,43
694 PÉRDIDAS POR DET.DE CREDITOS COMERCIALES -4.100,00
794 REVERSIÓN DETERIORO CRÉDITOS OP. COMERC. 4.100,00
12. Otros resultados -960,00
678 GASTOS EXCEPCIONALES -960,00
A. RESULTADO DE EXPLOTACIÓN 29.935,31
B. RESULTADO FINANCIERO 0,00
C. RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS (A+B) 29.935,31

Balance final:

ACTIVO PN Y PASIVO
A) ACTIVO NO CORRIENTE. 37.065,00 A) PATRIMONIO NETO 98.145,31
II. Inmovilizado material. 37.065,00 I. Capital. 40.000,00
210 TERRENOS Y BIENES NATURALES 8.000,00 100 CAPITAL SOCIAL 40.000,00
211 CONSTRUCCIONES 10.500,00 III. Reservas. 28.210,00
213 MAQUINARIA 15.000,00 112 RESERVA LEGAL 4.030,00
216 MOBILIARIO 6.800,00 113 RESERVAS VOLUNTARIAS 24.180,00
281 AMORT. ACUM. INMOVILIZ. MATERIAL -3.235,00 VII. Resultado del ejercicio. 29.935,31
B) ACTIVO CORRIENTE. 74.740,59 C) PASIVO CORRIENTE
I. Existencias. 14.700,00 II. Deudas a corto plazo.  13.660,28
310 MATERIAS PRIMAS 2.200,00 523 PROVEEDORES INMOVILIZADO CP 10.000,00
350 PRODUCTOS TERMINADOS 12.500,00 475 HP ACREEEDORA POR CONC. FISCALES 3.660,28
VI. Efectivo y otros activos líquidos equivalentes 60.040,59
570 CAJA 400,00
572 BANCOS 59.640,59
TOTAL ACTIVO (A+B) 111.805,59 TOTAL PATRIMONIO NETO Y PASIVO. (A+B+C) 111.805,59

Al haber confeccionado un balance trimestral, no se ha efectuado una variación de existencias con lo que en el Balance final siguen apareciendo las iniciales.

La cuenta de Amortización acumulada recoge lo que aparecía en Balance inicial menos la parte de amortización que se ha dado de baja del mobiliario.

La cuenta 475. HP Acreedora por conceptos fiscales recoge la deuda por IVA y retenciones sobre dividendos

SUPUESTO 2

La empresa ALMANSA SL se dedica a la fabricación y venta de productos de plástico para el hogar. A 1 de enero de 20X0 presenta los siguientes saldos (Balance de Situación inicial)

ACTIVO PN Y PASIVO
Maquinaria 15.000,00 Capital Social 40.000,00
Amort. Acum. Maquinaria -1.875,00 Resultado ejercicio 20X0-1 40.300,00
Mobiliario 8.000,00
Amort. Acum. Mobiliario -1.600,00
Materias primas 2.200,00 Proveedores 1.200,00
Productos terminados 12.500,00 OSSA 1.325,00
Clientes 4.100,00 HP Acreedora por IVA 1.700,00
Caja 400,00
Bancos 45.800,00
Total ACTIVO 84.525,00 Total PN Y PASIVO 84.525,00

Las operaciones del primer trimestre han sido:

10/01. La cuenta de Clientes del Balance recoge una factura emitida y contabilizada en el año anterior, fecha 20 de septiembre. El IVA correspondiente a dicha factura fue ingresado con la liquidación del tercer trimestre. El Cliente atraviesa dificultades económicas por lo que la empresa decide clasificarlo de dudoso cobro y contabilizar el deterioro de valor del crédito. Los detalles de dicha factura:

Fra. Nº 256
Importe ventas 3.388,43
Cuota IVA 21% 711,57
Total fra. 4.100,00

20/01. Se adquieren materias primas a una empresa italiana. Importe mercancía: 9.500 €. El IVA aplicable a las materias primas es del 21%. Se paga mediante transferencia bancaria, comisión bancaria por transferencia: 80,75 euros

30/01. Se paga por banco la deuda pendiente con Seguridad Social, Hacienda y Proveedores

31/01. Las ventas realizadas en enero:

Nº Factura Base imponible Cuota IVA Total factura Fecha cobro
A empresas de Península y Baleares:
MAS, S.L. 001 18.000,00 3.780,00 21.780,00 28 febrero
SOL, S.L. 002 12.100,00 2.541,00 14.641,00 28 febrero
A empresas de la UE:
KAUFFMAN LTD, Alemania 003 8.000,00 31 enero
MAISON LTD, Francia 004 7.500,00 31 enero

31/01. Se cobran por Banco las facturas de los clientes KAUFFMAN y MAISON.

10/02. Se firma un contrato de renting con el Banco de Sabadell para un vehículo afecto totalmente a la actividad empresarial. Tendrá una duración de dos años. Las cuotas mensuales de renting incluyen el alquiler, mantenimiento, seguro vehículo, etc. Los detalles de la primera factura a 10 de febrero que se paga por Banco:

Fra. Nº 001256
Cuota renting febrero 850,00
Cuota IVA 21% 178,50
Total 1.028,50

15/02. Debido a un incendio, parte del mobiliario se destruye totalmente. El importe de dicho mobiliario asciende a 1.200 euros y estaba amortizado por 240 euros.

16/02. Se pagan por banco 15,26 euros en concepto de mantenimiento de cuenta corriente.

28/02. Se compra una nave industrial. Los datos de la compra:

Factura nº 36
Valor suelo 8.000,00
Valor construcción 10.500,00
Total 18.500,00
IVA 21% 3.885,00
Total compra 22.385,00

Se pagan por Banco con fecha 28/02, 10.385,00 euros.

El resto se pagará en 6 plazos mensuales sin intereses, importe de cada plazo: 2.000,00 euros, primer pago el 31/03.

28/02. Cobro de los clientes MAS SL y SOL SL por Banco. El Banco cobra comisión por la gestión de cobro de los recibos domiciliados.

Fra. Nº 4221
Comisión presentación rbos. 20,25
Cuota IVA 21% 4,25
Total 24,50

10/03. La factura de la segunda cuota de renting que se paga por Banco:
Fra. Nº 001879
Cuota renting marzo 850,00
Cuota IVA 21% 178,50
Total 1.028,50

25/03. Se ha producido la reclamación judicial de la deuda del cliente con la empresa y, habiendo transcurrido 6 meses desde el vencimiento del crédito, la empresa procede a emitir una factura rectificativa para recuperar el IVA ingresado en su día. El resto de la deuda del cliente se da definitivamente por incobrable.

31/03. Se procede a la distribución del beneficio obtenido en el ejercicio anterior, se destina el 10% a Reserva Legal, el 60% a Reservas Voluntarias y el resto para dividendos, que se pagan por Banco con una retención del 19%.

31/03. Se paga por Banco el primer plazo de la compra de la nave industrial, importe: 2.000,00

Trabajo a realizar: Asiento de Apertura, libro diario del trimestre, liquidación de IVA del primer trimestre, Cuenta de Pérdidas y Ganancias y Balance Situación a 31 de marzo.

4.- SUPUESTOS PRÁCTICOS

SUPUESTO 1: CICLO COMPLETO DE EXISTENCIAS: registros contables y control de almacén

La empresa ARGOS S.L. se dedica a la venta de un determinado producto.

Las existencias iniciales de mercaderías en almacén ascienden a 8.250 € (1.000 unidades de producto a un valor unitario de 8,25 €)

Durante el año ha realizado las siguientes operaciones:

1.-La empresa paga por banco 300 euros + IVA a un proveedor a cuenta de una futura compra. Se recibe la factura del proveedor por dicho anticipo:

Anticipo 300,00
Cuota IVA 21% 63,00
Total Factura 363,00

2. Se compran mercaderías al anterior proveedor, 500 unidades a un precio unitario de 8,30 € + IVA y en la factura se descuenta el anticipo. Los detalles de la misma:

Importe mercancías 4.150,00 (500 x 8,30 €)
– Anticipo -300,00
Base 3.850,00
Cuota IVA 21% 808,50
Total Factura 4.658,50

3. Vende mercaderías: 900 unidades a un PRECIO DE VENTA unitario de 15 € + IVA. La empresa hace frente a los gastos de transporte hasta el almacén del cliente. El importe de la factura del transportista asciende a 150 euros + IVA.

Factura al cliente:

Importe mercancías 13.500,00 (900 x 15 €)
Cuota IVA 21% 2.835,00
Total Factura 16.335,00

Factura del transportista:
Transportes realizados 150,00
Cuota IVA 21% 31,50
Total Factura 181,50

4. La empresa compra mercaderías, 1.000 unidades a un precio unitario de 8,30 € + IVA Los gastos de transporte han sido de 90 euros + IVA, incluidos en la factura de compra:

Importe mercancías 8.300,00 (1.000 x 8,30)
Portes 90,00
Base 8.390,00
Cuota IVA 21% 1.761,90
Total Factura 10.151,90

5. La empresa vende mercaderías: 900 unidades a un PRECIO DE VENTA unitario de 15 € + IVA. En la factura emitida al cliente se le aplica también un descuento por pronto pago del 4%:

Importe mercancías 18.000,00
– Dto. pronto pago 4% -720,00
Base 17.280,00
Cuota IVA 21% 3.628,80
Total Factura 20.908,80

6. La nóminas del personal de la empresa han ascendido:

Retribuciones brutas 20.250,00
Deducción seguridad social -1.215,00
Retención IRPF -1.012,50
Líquido a percibir 18.022,50
Seguridad Social cargo empresa 6.075,00

Contabilizar las operaciones anteriores, asientos de regularización de existencias y Cuenta de Pérdidas y Ganancias.

SOLUCION SUPUESTO 1

Vamos a conectar la teoría expuesta anteriormente, a la vez que hacemos los asientos contables iremos llevando un registro de almacén del producto para comprender mejor el criterio del precio medio ponderado, cómo llegar a la valoración de las existencias finales y cómo determinar el coste de las ventas, qué corresponde a registros internos de la empresa y qué corresponde a la contabilidad.

Las existencias al inicio del período ascienden a 8.250 €, esto estará recogido en el Balance inicial en la cuenta 300. Mercaderías. También estará recogido en los registros de almacén de la empresa.

1.-La empresa paga por banco 300 euros + IVA a un proveedor a cuenta de una futura compra. Se recibe la factura del proveedor por dicho anticipo.

Cuenta  Concepto  Debe  Haber
407 Anticipos a proveedores 300,00
472 HP IVA Soportado 63,00
400 Proveedores 363,00
400 Proveedores 363,00
572 Bancos 363,00

Los anticipos en el PGC son cantidades entregadas (o recibidas en caso de clientes) a cuenta de suministros futuros, todavía no se ha recibido ninguna mercancía. Si la operación a la que va referida dicho anticipo es una operación sujeta a IVA, el anticipo lleva IVA.

2. Se compran mercaderías al anterior proveedor, 500 unidades a un precio unitario de 8,30 € + IVA y en la factura se descuenta el anticipo.

Cuenta  Concepto  Debe  Haber
600 Compras de mercaderías 4.150,00
407 Anticipos a proveedores 300,00
472 HP IVA Soportado 808,50
400 Proveedores 4.658,50

3. Vende mercaderías: 900 unidades a un PRECIO DE VENTA unitario de 15 € + IVA. La empresa hace frente a los gastos de transporte hasta el almacén del cliente. El importe de la factura del transportista asciende a 150 euros + IVA

Cuenta  Concepto  Debe  Haber
700 Ventas de mercaderías 13.500,00
477 HP IVA Repercutido 2.835,00
430 Clientes 16.335,00

 

Cuenta  Concepto  Debe  Haber
624 Transportes 150,00
472 HP IVA Soportado 31,50
410 Acreedores prest. servicios 181,50

4. La empresa compra mercaderías, 1.000 unidades a un precio unitario de 8,30 € + IVA Los gastos de transporte han sido de 90 euros + IVA, incluidos en la factura de compra.

Aplicando el criterio del precio de adquisición, los gastos de transporte se incluyen en el valor de la compra. El asiento contable:

Cuenta  Concepto  Debe  Haber
600 Compras de mercaderías 8.390,00
472 HP IVA Soportado 1.761,90
400 Proveedores 10.151,90

5. La empresa vende mercaderías: 1.200 unidades a un PRECIO DE VENTA unitario de 15 € + IVA. En la factura emitida al cliente se le aplica también un descuento por pronto pago del 4%.

Recordemos que los descuentos incluidos en factura suponen menor importe de la venta, es decir, en la cuenta de ventas de mercaderías recogemos ya la cantidad con el descuento efectuado.

Cuenta  Concepto  Debe  Haber
700 Ventas de mercaderías 17.280,00
477 HP IVA Repercutido 3.628,80
430 Clientes 20.908,80

6. La nóminas del personal de la empresa:

Cuenta  Concepto  Debe  Haber
640 Sueldos y Salarios 20.250,00
642 Seg. Social cargo empresa 6.075,00
476 OSSA 7.290,00
4751 HP Acreedora retenciones 1.012,50
465 Remuneraciones pendientes 18.022,50

Valoración del almacén, aplicación del Precio Medio Ponderado:

El criterio del Precio Medio Ponderado se aplica cuando aparecen diferentes precios de adquisición de las mercancías. Cualquier programa informático de Facturación y Almacén lo calcula automáticamente. No son valoraciones que sean competencia de la contabilidad general. En contabilidad general se realizan los asientos a partir de los documentos contables, facturas de compra (a precio de compra o adquisición) y facturas de venta (a precio de venta) , pero por importes, no registramos en ningún momento en el asiento contable las unidades adquiridas o vendidas.

Ficha de almacén del producto:

ENTRADAS SALIDAS  SALDO
CONCEPTO UDS. PRECIO GASTOS VALOR UDS. PRECIO VALOR UDS. PRECIO VALOR
Existencia inicial 1.000 8,25000 8.250,00
Compras 500 8,30 4.150,00 1.500 8,26667 12.400,00
Ventas 900 8,26667 7.440,00 600 8,26667 4.960,00
Compras 1000 8,30 90,00 8.390,00 1.600 8,34375 13.350,00
Ventas 1200 8,34375 10.012,50 400 8,34375 3.337,50
17.452,50

(1) Existencia inicial. Partimos al inicio del período con 1.000 unidades de producto en el almacén valoradas unitariamente a 8,25, valor total: 8.250 euros

(2) Se compran 500 unidades a un precio unitario de 8,30, valor total de la compra según factura del proveedor 4.150 euros. Por tanto, en almacén tenemos dos precios diferentes, el de la existencia inicial, 8,25 y el de la compra, 8,30. Calculamos el PMP:

PMP = ((1000 X 8,25) + (500 X 8,30))/(1000+ 500) = (8.250 + 4.150)/1.500 = 8,26667

(3) Se venden 900 unidades. La factura de venta se ha registrado en contabilidad, en la ficha de almacén se registra el valor de esas 900 unidades vendidas y las valoramos al precio medio ponderado calculado

anteriormente: 900 x 8,26667= 7.440. Esto es lo que nos han costado las 900 unidades que hemos vendido. Lógicamente, el beneficio de la operación viene del precio de venta, a 15 euros la unidad.

(4) Se compran 1.000 unidades a 8,30 euros/unidad pero los gastos de transporte aumentan el precio de adquisición: 1.000 unidades a un valor total de compra de 8.390 euros, valor unitario: 8.390/1000 = 8,39. En el almacén en este momento hay 600 unidades a 8,26667, tenemos dos precios diferentes, calculamos PMP:

PMP = ((600 X 8,2667) + (1.000 X 8,39)) /(600+ 1.000) = (4.960 + 8.390)/1.600 = 8,34375

(5) Se venden 1.200 unidades, el coste de dichas unidades vendidas asciende a 1.200 x 8,34375 = 10.012,50

Por tanto, al finalizar el período las existencias finales ascienden a 400 unidades de producto, cuya valoración asciende a 3.337,50 euros. Este valor es el que utilizamos para realizar la regularización de existencias.

Asientos de regularización de existencias: (anulamos las iniciales e introducimos las finales)

Cuenta Concepto Debe Haber
610 Variación existencias mercaderías Reg. existencias 8.250,00
300 Mercaderías Reg. existencias 8.250,00

 

Cuenta Concepto Debe Haber
300 Mercaderías Reg. existencias 3.337,50
610 Variación existencias mercaderías Reg. existencias 3.337,50

Mayores de las cuentas de Gastos e Ingresos para Pérdidas y Ganancias:

Fecha Concepto Debe Haber Saldo
600. Compras de Mercaderías
4.150,00 4.150,00
8.390,00 12.540,00
Total: 12.540,00 0,00 12.540,00
610. Variación existencias mercaderías
8.250,00 8.250,00
3.337,50 4.912,50
Total: 8.250,00 3.340,00 4.912,50
624. Transportes
150,00 150,00
Total: 150,00 0,00 150,00
640. Sueldos y Salarios
20.250,00 20.250,00
Total: 20.250,00 0,00 20.250,00
642. Seguridad Social cargo empresa
6.075,00 6.075,00
Total: 6.075,00 0,00 6.075,00
700. Ventas de mercaderías
13.500,00 -13.500,00
17.280,00 -30.780,00
Total: 0,00 30.780,00 -30.780,00

 Cuenta de Pérdidas y Ganancias

CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS  20XX
1. Importe neto de la cifra de negocios. 30.780,00
700. Ventas de mercaderías 30.780,00
4. Aprovisionamientos. -17.452,50
600. Compras de mercaderías -12.540,00
610. Variación existencias mercaderías -4.912,50
6. Gastos de personal. -26.325,00
640. Sueldos y Salarios -20.250,00
642. Cargas sociales -6.075,00
7. Otros gastos de explotación. -150,00
624. Transportes -150,00
A. RESULTADO DE EXPLOTACIÓN  -13.147,50
B. RESULTADO FINANCIERO  0,00
C. RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS (A+B)  -13.147,50

La cuenta de Variación de existencias tiene saldo deudor, es decir, es un gasto, por tanto, resta en Pérdidas y Ganancias.

Es lo mismo llevar a la cuenta de Pérdidas y Ganancias las compras y el saldo de variación de existencias que calcular el consumo de mercaderías tal y como hacíamos en los primeros temas:

Existencia inicial Mercaderías 8.250,00
+ Compras mercaderías 12.540,00
– Existencia final -3.337,50
 Consumo de mercaderías  17.452,50

El consumo de mercaderías es lo que se denomina “coste de las ventas”, es decir, qué nos ha costado lo que hemos vendido. Coincide con la valoración de las SALIDAS en la ficha de almacén del producto.

En el Balance final figurará la cuenta de Activo 300. Mercaderías por el valor de la existencia final: 3.337,50

3.3 Valoración posterior (Correcciones valorativas).

La finalidad de las Cuentas anuales es mostrar la IMAGEN FIEL del patrimonio ajustando el valor de cualquier activo, en este caso el de las Existencias, al valor neto realizable (un valor de mercado), cuando éste es inferior al contable (precio de adquisición o coste de producción). Por tanto, con carácter general:

Cuando el valor neto realizable (valor de mercado, valor de venta) de las existencias sea inferior a su precio de adquisición (o a su coste de producción), se efectuará la oportuna corrección valorativa.

El reflejo contable se realizará de la siguiente forma:

Cuenta Concepto Debe Haber
693 Pérdidas por deterioro de existencias xxxxxx
39x Deterioro de valor de las existencias xxxxxx

La cuenta (693) es una cuenta de gastos y se llevará a Pérdidas y Ganancias, la cuenta (39x) es una cuenta de pasivo pero figurará en el activo del Balance con signo negativo, corrigiendo el valor de las existencias. (Tal y como ocurre con los deterioros de valor de los clientes de dudoso cobro vistos en el primer epígrafe de este tema)

Si las circunstancias que causaron la corrección de valor de las existencias hubiesen dejado de existir, el importe de la corrección será objeto de revisión, en ese caso, el reflejo contable será:

Cuenta Concepto Debe Haber
39x Deterioro de valor de las existencias xxxxxx
793 Reversión del deterioro de existencias xxxxxx

La cuenta (39x) la anulamos contabilizándola en el debe del asiento y la cuenta (693) la compensamos con una cuenta de ingresos, la (793).

Los asientos de corrección de valor de las existencias se realizarán al cierre del ejercicio

EJEMPLO

Al inicio de ejercicio una empresa tiene en almacén 2.000 unidades de un producto a un precio de adquisición de 5 €/ unidad. Total valor existencias iniciales 10.000 €

Al finalizar el ejercicio, en almacén hay 900 unidades de dicho producto a un precio de adquisición de 5 €/ unidad. Su valor de mercado (valor neto realizable) en este momento es de 3,5 €/ unidad. Esto implica que si se vendieran en este momento, se venderían por debajo del coste.

Asientos contables al cierre: Regularización existencias y corrección valorativa

Existencias iniciales 2.000 x 5 = 10.000,00
Existencias finales 900 x 5 = 4.500,00
Valor existencias finales 900 x 5 = 4.500,00
Valor de mercado 900 x 3,5 = 3.150,00
Pérdida de valor 1.350,00

Primero hacemos los asientos de regularización de existencias y luego la corrección de valor.

Cuenta Concepto Debe Haber
610 Variación existencias de mercaderías Baja existencias iniciales 10.000,00
300 Mercaderías Baja existencias iniciales 10.000,00
300 Mercaderías Regularización- existencia final 4.500,00
610 Variación existencias de mercaderías Regularización- existencia final 4.500,00

 

Cuenta Concepto Debe Haber
693 Pérdidas por deterioro de existencias 1.350,00
390 Deterioro de valor de mercaderías 1.350,00

No se contabiliza como valor de las existencias finales 3.150 € sino que la pérdida de valor de dichas existencias finales se recoge en las cuentas 693 y 390

El Balance final quedaría:

ACTIVO

300. Mercaderías 4.500,00
(390. Deterioro valor mercaderías)  -1.350,00
3.150,00

 

EJEMPLO DE APLICACIÓN DEL PRECIO MEDIO PONDERADO

La empresa ALDAMA, S.L., se dedica a la venta de repuestos para vehículos. Uno de los artículos que vende presenta los siguientes movimientos durante el mes de enero:

01-enero: Existencias iniciales en almacén: 1.100 unidades a un precio unitario de 6 €

05-enero: Ventas de 500 unidades

10-enero: Compras de 800 unidades a un precio unitario de 6,50 €

15-enero: Ventas de 1.000 unidades

25-enero: Compras de 900 unidades a 6,60 €

31-enero: Ventas de 600 unidades

Vamos a valorar las existencias de almacén de acuerdo con precio medio ponderado. Este criterio de valoración lo aplicaremos cada vez que se produzca una compra y tengamos precios diferentes (compra y existencias en almacén) y es el precio que se aplicará para valorar las salidas o ventas.

Construimos una tabla:

ENTRADAS SALIDAS  SALDO
FECHA CONCEPTO UDS. PRECIO VALOR UDS. PRECIO VALOR UDS. PRECIO VALOR
01/01 Existencia inicial 1.100 6,00 6.600,00
05/01 Ventas 500 6,00 3.000,00 600 6,00 3.600,00
10/01 Compras 800 6,50 5.200,00 1.400 6,29 8.806,00
15/01 Ventas 1.000 6,29 6.290,00 400 6,29 2.516,00
25/01 Compras 900 6,60 5.940,00 1.300 6,50 8.450,00
31/01 Ventas 600 6,50 3.900,00 700 6,50 4.550,00

01-enero: La existencia inicial será de 1.100 udes. x 6€ /udad. = 6.600 €

05-enero: Se venden 500 unidades. El coste de dicha venta es igual a : 500 udes. x 6 € = 3.000 €. No estamos hablando del precio de venta sino de lo que nos ha costado esas 500 unidades que hemos vendido.

10-enero: Se compran 800 unidades. Esta 800 unidades tienen un precio de adquisición de 6,50 €, con lo cual, en el almacén tenemos dos precios diferentes (6 € y 6,50 €), aplicamos el precio medio ponderado, que no consiste en una media aritmética sino en una media ponderada de las diferentes unidades por los diferentes precios y dividido todo por el total de unidades.

PMP =( (600 X 6,00) + (800 X 6,50))/(600 + 800) = 6,29

Este precio medio ponderado que hemos calculado lo aplicaremos a la valoración total de existencias en almacén y a la valoración de las salidas o ventas. Se mantendrá hasta que haya una nueva compra a un precio diferente.

En almacén tendremos 1.400 unidades (600 + 800 compradas) valoradas a 6,29 € cada una. Valor total: 8.806 €

15-enero: Se produce una venta de 1.000 unidades que se valoran a 6,29 € la unidad. El saldo de existencias después de la venta : 1.400 – 1.000 = 400 unidades a 6,29 la unidad.

25- enero: Se compran 900 unidades que tienen un precio de adquisición de 6,60 €, con lo cual, en el almacén tenemos dos precios diferentes (6,29 € y 6,60 €), aplicamos el precio medio ponderado:

PMP = ((400 X 6,29) + (900 X 6,60))/(400 + 900)= 6,50

31-enero: Se venden 600 unidades que se valoran a 6,50 (el precio medio ponderado)

La existencia final, a 31 de enero, será de 700 unidades valoradas a 6,50 € la unidad = 4.550 €

El precio medio ponderado puede calcularse cada vez que se realiza una compra, lo que hemos hecho anteriormente, pero es más costoso, o calcularse para un período.

3.2 Valoración inicial:

• Existencias adquiridas en el exterior (mercaderías, materias primas…): Según el PGC, se valorarán por su PRECIO DE ADQUISICIÓN

El precio de adquisición comprenderá:

Importe consignado en factura MÁS todos los gastos adicionales producidos hasta que los bienes se hallen en almacén: portes, aduanas, seguros, aranceles, embalajes, impuestos no recuperables de hacienda. Se DEDUCIRÁN los descuentos, rebajas y similares.

Precio de adquisición:

Importe facturado por el vendedor
– Descuentos y rebajas
+ Gastos adicionales hasta que los bienes se hallen en almacén
+ Impuestos indirectos no recuperables

EJEMPLO

Una empresa adquiere una remesa de mercancías valoradas en 8.200 €. El proveedor descuenta 150 € por volumen de compra y el 1% por pronto pago. En el contrato se ha convenido que los gastos de transporte hasta el almacén del cliente corren por su cuenta, el importe de estos gastos ha sido de 170 €. El tráfico de estas mercancías está gravado con un impuesto especial del 3% y el IVA aplicable es del 21%. El proveedor envía la siguiente factura:

Importe mercancías 8.200,00
Rappel -150,00
Dto. Pronto pago -82,00
Gastos transporte 170,00
Impuestos especiales 246,00
IVA 21% 1.708,98
TOTAL FACTURA 10.092,98

Calcular el precio de adquisición de las mercancías compradas y realizar el asiento de compra correspondiente.

Importe mercancías 8.200,00
Rappel -150,00
Dto. Pronto pago -82,00
Gastos transporte 170,00
Impuestos especiales 246,00
PRECIO ADQUISICIÓN 8.384,00

El IVA es un impuesto recuperable, los impuestos especiales que gravan determinadas mercancías no, por tanto, se incluyen en el precio de adquisición. El asiento de la compra de las mercaderías y su valoración:

Cuenta Concepto Debe Haber
600 Compras de mercaderías Compras fra. N.º XX 8.384,00
472 HP IVA Soportado Compras fra. N.º XX 1.708,98
400 Proveedores Compras fra. N.º XX 10.092,98

• Existencias fabricadas por la empresa (productos terminados, etc.): Según el PGC, se valorarán por su COSTE DE PRODUCCIÓN

El coste de producción comprenderá:

• Precio de adquisición de las materias primas y otras materias consumibles.
• Costes directamente imputables al producto (p. ej. Mano de obra)
• Parte que corresponda de los costes indirectamente imputables

El problema puede surgir cuando nos encontramos con diferentes precios de adquisición o costes de producción de un mismo producto.

Respecto a esto, el PGC establece que cuando no sea posible identificarlos (o no se quiera) se podrán adoptar criterios de valoración como el PMP (Precio Medio Ponderado) o el FIFO (First In, First Out. Primera entrada, primera salida)

Vamos a ver el Precio Medio Ponderado, simplemente consiste en calcular una media ponderada de los diferentes precios de adquisición de las mercancías de almacén.

PRECIO MEDIO PONDERADO

Ante distintos precios de entrada (compra), consiste en valorar las existencias calculando el valor medio entre el precio de la nueva adquisición y el de las existencias anteriores.

NO consiste en una media aritmética, sino en una media ponderada de las diferentes unidades por los diferentes precios y dividido todo por el total de unidades.

 

3.1 Regularización de existencias

La operativa a cierre de ejercicio será:
• Se darán de baja las existencias iniciales
• Se introducirán las existencias finales.
Para dar de baja las existencias iniciales y según qué tipo de existencias sean:

Cuenta Concepto Debe Haber
610 Variación existencias mercaderías Regularización xxxxxx
300 Mercaderías Regularización xxxxxx

 

Cuenta Concepto Debe Haber
611 Variación existencias materias primas Regularización xxxxxx
310 Materias Primas Regularización xxxxxx

 

Cuenta Concepto Debe Haber
612 Variación existencias otros aprovisionamientos Regularización xxxxxx
32X Otros aprovisionamientos Regularización xxxxxx

 

Cuenta Concepto Debe Haber
712 Variación existencias productos terminados Regularización xxxxxx
350 Productos terminados Regularización xxxxxx

Existen más cuentas de variación de existencias, según el tipo de existencia.
Para introducir las existencias finales:

Cuenta Concepto Debe Haber
300 Mercaderías Regularización- existencia final xxxxxx
610 Variación existencias mercaderías Regularización- existencia final xxxxxx

 

Cuenta Concepto Debe Haber
310 Materias Primas Regularización- existencia final xxxxxx
611 Variación existencias materias primas Regularización- existencia final xxxxxx

 

Cuenta Concepto Debe Haber
32X Otros aprovisionamientos Regularización- existencia final xxxxxx
612 Variación existencias otros aprovisionamientos Regularización- existencia final xxxxxx

 

Cuenta Concepto Debe Haber
350 Productos terminados Regularización- existencia final xxxxxx
712Variación existencias productos terminados Regularización- existencia final xxxxxx

 

3.- EXISTENCIAS

El Grupo 3 Existencias recoge los elementos patrimoniales inventariables que constituyen la base de la actividad comercial o industrial de la empresa, y que forman parte del Ciclo de Explotación de ésta.

▪ Son bienes propiedad de la empresa, su finalidad es la venta o el consumo en la fabricación de un producto

▪ Son activos corrientes: Suelen permanecer en la empresa periodos inferiores al año

▪ Surgen del proceso productivo para convertirse en liquidez por su venta.

Existencias en empresas comerciales: Mercaderías

Existencias en empresas industriales:

Materias primas

Productos en curso

Productos terminados…

Clasificación de las Existencias según el PGC (según su naturaleza):

(30) Comerciales (Mercaderías).

(31) Materias primas.

(32) Otros aprovisionamientos. (combustibles, repuestos, envases, embalajes…).

(33) Productos en curso.

(34) Productos semiterminados.

(35) Productos terminados.

(36) Subproductos, residuos y materiales recuperados.

(39) Deterioro del valor de las existencias.

Las normas generales sobre cómo registrar y valorar las existencias se recogen en la Norma de Valoración 12ª (segunda parte del PGC Pymes, “Normas de registro y valoración”)

El PGC sigue un método especulativo de cuenta doble para las cuentas de existencias. Esto quiere decir que todas las entradas se reflejarán en cuentas del grupo 6 (Compras de …) y todas las salidas, en cuentas del grupo 7 (Ventas de…). Las entradas a precio de compra y las salidas a precio de venta. Por tanto, las cuentas de Existencias del grupo 3 no funcionan a lo largo del ejercicio, al cerrar el mismo se hará un asiento de regularización de existencias (a través de la Variación de Existencias) para que en el Balance final aparezca el stock en almacén, como existencia final. Dicha existencia final, será existencia inicial del ejercicio siguiente.

Las Existencias son bienes objeto de tráfico en continua circulación por lo que si en cada venta se tuvieran que dar de baja a su precio de compra tendríamos que conocer con exactitud el precio de compra de cada remesa vendida.

Por ello, las Existencias se registran empleando el Método especulativo:

– Las compras se valoran a precio de adquisición (según factura del proveedor)

– Las ventas se valoran a precio de venta (según factura a cliente)

– El resultado no aparece. Se obtiene al final del ejercicio (regularización).

 

 

Método especulativo

• Las operaciones de existencias se registran utilizando los grupos 6 y 7.

• El Grupo 3 Existencias no se utiliza para registrar compras y ventas, sólo para recoger saldos iniciales y finales.

• El resultado de cada venta no aparece de forma inmediata en el registro contable de la misma.

• El Resultado generado por las Existencias se obtiene confrontando las Ventas de existencias (Grupo 7), las Compras de existencias (Grupo 6), y la Variación de Existencias (Existencias finales – Existencias iniciales).

 

EJEMPLO

Supongamos que se vende una maquinaria. Los datos contables de dicho bien y los datos de la venta son:

DATOS CONTABLES DATOS VENTA
Fra. Nº33
(213) Maquinaria: 25.000,00 Importe venta: 15.000,00
(281) Amortización Acumulada: -8.750,00 Cuota IVA 21%: 3.150,00
Valor neto contable: 16.250,00 Total: 18.150,00
Se cobrará a corto plazo

El Valor neto contable o Valor contable de un elemento de inmovilizado es su valor de adquisición menos sus correcciones de valor (amortización acumulada y deterioros si los hubiere)

Si el importe de la venta es mayor que el valor neto contable, tendremos un beneficio que se recogerá en la cuenta (771) Beneficios procedentes del inmovilizado material. Si por el contrario, como sucede en este caso, el importe de la venta es menor que el valor neto contable, se obtendrá una pérdida que ser recogerá en la cuenta (671) Pérdidas procedentes del inmovilizado material.

Valor neto contable: 16.250,00
Importe venta: 15.000,00
Diferencia: 1.250,00 Pérdida

El asiento sería:

Cuenta Concepto Debe Haber
213 Maquinaria Venta maquinaria fra. N.º 33 25.000,00
281 Amortización Acumulada Venta maquinaria fra. N.º 33 8.750,00
477 HP IVA Repercutido Venta maquinaria fra. N.º 33 3.150,00
671 Pérdidas procedentes del Inm. Mat. Venta maquinaria fra. N.º 33 1.250,00
Venta maquinaria fra. N.º 33 18.150,00

En el asiento anterior damos de baja la maquinaria y las cuentas que tienen que ver con ella, en este caso, la amortización acumulada, también recogemos el IVA Repercutido de la venta, el total factura y las pérdidas de la operación. Hay que recordar que si la empresa es sujeto pasivo de IVA, por la venta de un inmovilizado ha de repercutir IVA y, por lo tanto, emitir una factura.
Cuando cobremos dicha venta:

Cuenta Concepto Debe Haber
572 Banco Cobro fra. N.º 33 18.150,00
543 Créditos a CP por enajenación del inmovilizado Cobro fra. N.º 33 18.150,00

Si la venta hubiera sido a largo plazo, está la cuenta (253) Créditos a largo plazo por enajenación de inmovilizado, pero hay que recordar que la parte que venza a corto plazo se recogerá en las cuentas de corto plazo.

• Baja de un elemento de inmovilizado por quedar fuera de uso.

La baja de un elemento de inmovilizado por quedar fuera de uso (deterioro, obsoleto, fin de su vida útil, siniestro, etc.) se hará también por su valor neto contable, es decir, saldando las cuentas del bien de que se trate, su amortización y deterioros reconocidos si los hubiere. Las pérdidas, si las hay, se cargarán a la cuenta ya utilizada (671) Pérdidas procedentes del inmovilizado material.

Si el elemento se haya amortizado en su totalidad no se cargará cantidad alguna en la cuenta (671)

 

EJEMPLO

Se compra una maquinaria para producción. El importe de la factura se pagará en 10 meses.

Importe maquinaria 6.000,00
Descuento 2% -120,00
Gastos instalación: 250,00
Cuota IVA 21%: 1.287,30
Total factura: 7.417,30

Según las normas de valoración sobre el inmovilizado material, el valor de la maquinaria será el importe facturado menos los descuentos más todos los gastos necesarios para su puesta en funcionamiento. El IVA suponemos que es deducible por lo que no lo incluimos en el precio de adquisición. El asiento quedaría:

Cuenta Concepto Debe Haber
213 Maquinaria Fra. N.º XX Compra maquinaria 6.130,00
472 HP IVA Soportado Fra. N.º XX Compra maquinaria 1.287,30
523 Proveedores de inmovilizado CP Fra. N.º XX Compra maquinaria 7.417,30

De donde 6.130,00 = 6.000,00 – 120,00 + 250,00

• Valoración posterior:

Con posterioridad a su reconocimiento inicial, los elementos del inmovilizado material se valorarán por su precio de adquisición o coste de producción menos la amortización acumulada y, en su caso, el importe acumulado de las correcciones valorativas por deterioro reconocidas.

De este párrafo deducimos dos tipos de correcciones valorativas:

Por amortización: que es una corrección que se aplica sistemáticamente (todos los años y es de carácter irreversible). VER TEMA 11

Por deterioro: es una corrección coyuntural, es decir, sólo se aplicará cuando se produzcan las circunstancias que motivan esa pérdida de valor y es de carácter reversible, ya que pueden desaparecer dichas circunstancias. Es decir, al igual que hemos visto en el punto anterior sobre el deterioro de valor de créditos, el inmovilizado también puede sufrir deterioro de valor.

• Venta de inmovilizado.

En el momento que se produce una salida de un elemento de inmovilizado, hay que dar de baja todas las cuentas relacionadas con dicho inmovilizado, no sólo su cuenta específica. Es decir, habrá que anular su amortización acumulada y deterioros reconocidos.

2.- INMOVILIZADO. Valoración, venta y bajas

Recordemos que el inmovilizado (Grupo 2 del PGC) comprende los elementos patrimoniales “tangibles” (Inmovilizado Material) como los “intangibles” (Inmovilizado Intangible) destinados a servir de forma duradera a la empresa, formando parte de su estructura fija. También en este grupo se incluyen las Inversiones Inmobiliarias.

El cuadro de cuentas perteneciente al subgrupo 20 INMOVILIZACIONES INTANGIBLES es el siguiente:

200. Investigación
201. Desarrollo
202. Concesiones administrativas.
203. Propiedad industrial
205. Derechos de traspaso
206. Aplicaciones informáticas
209. Anticipos para inmovilizaciones intangibles

El cuadro de cuentas perteneciente al subgrupo 21 INMOVILIZACIONES MATERIALES es el siguiente:

210. Terrenos y bienes naturales
211. Construcciones
212. Instalaciones técnicas

213. Maquinaria
214. Utillaje
215. Otras instalaciones
216. Mobiliario
217. Equipos para procesos de información
218. Elementos de transporte
219. Otro inmovilizado material

El cuadro de cuentas perteneciente al subgrupo 22 INVERSIONES INMOBILIARIAS es el siguiente:

220. Inversiones en terrenos y bienes naturales.
221. Inversiones en construcciones.

En la segunda parte del PGC Pymes, “Normas de registro y valoración” se establecen una serie de normas generales sobre cómo registrar y valorar el inmovilizado.

Recogemos lo fundamental:

• Valoración inicial:

Los bienes comprendidos en el inmovilizado se valorarán por su precio de adquisición o su coste de producción (es decir, puede que el inmovilizado se adquiera a un tercero o sea la propia empresa la que lo produzca o cree)

El precio de adquisición incluye además del importe facturado por el vendedor después de deducir cualquier descuento o rebaja en el precio, todos los gastos adicionales y directamente relacionados que se produzcan hasta su puesta en condiciones de funcionamiento, incluida la ubicación en el lugar y cualquier otra condición necesaria para que pueda operar de la forma prevista; entre otros: gastos de explanación y derribo, transporte, derechos arancelarios, seguros, instalación, montaje y otros similares.

EJEMPLO 1

La empresa DELTA S.A. (PYME) se dedica a la venta de un determinado producto. Contabilizar las siguientes operaciones:

1) Con fecha 10/03/20X0 emite una factura de venta a la empresa GOMEZ, SL. Los detalles de ésta:

N.º Fra. 213
Importe mercancías 9.500,00
Cuota IVA 21% 1.995,00
Total factura 11.495,00

La fecha de cobro será en 2 meses (10/05/20X0)

2) El día del vencimiento el cliente no paga y la empresa DELTA requiere notarialmente a GOMEZ SL

3) Seis meses después, se realiza la factura rectificativa y se contabiliza. Dicha factura rectificativa junto con el requerimiento notarial es presentada en la Agencia Tributaria y en el domicilio del deudor para la recuperación del IVA Repercutido.

SOLUCIÓN
1) A 10/03/20X0, la factura de venta:

Cuenta Concepto Debe Haber
430 Clientes Fra. N.º 213 GOMEZ SL 11.495,00
700 Ventas de mercaderías Fra. N.º 213 GOMEZ SL 9.500,00
477 HP IVA Repercutido Fra. N.º 213 GOMEZ SL 1.995,00

El IVA Repercutido anterior es declarado e ingresado por la empresa en la liquidación del primer trimestre de 20X0

2) 10/05/20X0. Vencimiento de la factura, el cliente no paga, se reclasifica como dudoso cobro y se contabiliza el deterioro del crédito:

Cuenta Concepto Debe Haber
436 Clientes de dudoso cobro Reclasificación cliente Fra. N.º 213 11.495,00
430 Clientes Reclasificación cliente Fra. N.º 213 11.495,00
694 Pérdidas por deterioro de créditos por operaciones comerciales Reclasificación cliente Fra. N.º 213 11.495,00
490 Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales Reclasificación cliente Fra. N.º 213 11.495,00

3) La modificación deberá realizarse en el plazo de los tres meses siguientes a la finalización del periodo de seis meses o un año a que se refiere la condición 1.ª anterior y comunicarse a la Agencia Estatal de Administración Tributaria en el plazo que se fije reglamentariamente.

Cuenta Concepto Debe Haber
477 HP IVA Repercutido Fra. rectificativa modif. IVA 1.995,00
436 Clientes de dudoso cobro Fra. rectificativa modif. IVA 1.995,00
490 Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales Fra. rectificativa modif. IVA 1.995,00
794 Reversión del deterioro de créditos por operaciones comerciales Fra. rectificativa modif. IVA 1.995,00

El deterioro de valor lo teníamos contabilizado por la total factura y, al haber presentado la modificación del IVA, deshacemos dicho deterioro por el importe del IVA.
En la siguiente autoliquidación de IVA, la empresa podrá restar 1.995 € de su IVA Repercutido

4) Se mantiene el crédito de 9.500 € y la provisión (deterioro) por la posibilidad de que se produzca el cobro.

Los Asientos II

1.- CLIENTES DUDOSO COBRO. Introducción a los deterioros de valor
2.- INMOVILIZADO
3.- EXISTENCIAS
4.- SUPUESTOS PRÁCTICOS

1.- CLIENTES DE DUDOSO COBRO

En el tema 7 se mencionaron los Principios contables con la finalidad de introducir el principio del devengo. Ahora vamos a comentar otro principio contable, el PRINCIPIO DE PRUDENCIA:

“…únicamente se contabilizarán los beneficios obtenidos hasta la fecha de cierre del ejercicio. Por el contrario, se deberán tener en cuenta todos los riesgos, con origen en el ejercicio o en otro anterior, tan pronto sean conocidos…
Deberán tenerse en cuenta las amortizaciones y correcciones de valor por deterioro de los activos, tanto si el ejercicio se salda con beneficio como con pérdida.”

El principio de prudencia implica:

• Deben contabilizarse los beneficios sólo cuando se produzcan y las pérdidas cuando se conozcan.

• La empresa ha de situarse siempre en el escenario más negativo. Para ello deberá anticipar las pérdidas, aunque luego no lleguen a producirse.

• Si se sabe que existe una alta probabilidad de que un gasto se produzca, debe recogerse el hecho en las cuentas correspondientes.

Basándose en el principio de prudencia, la norma 8ª de valoración sobre Activos Financieros establece que cuando sobreviene sobre un crédito comercial concreto una situación de posible insolvencia por parte del deudor, deberá realizarse las correcciones valorativas necesarias, al menos al cierre del ejercicio. Es decir, cuando nos encontremos con una posible insolvencia de un cliente deberemos efectuar una corrección contable y utilizaremos unas cuentas para tal fin, dichas cuentas se denominan “deterioros”.

Cuentas a utilizar:

• Para la clasificación como dudoso: 436. Clientes de dudoso cobro

• Para la dotación a la pérdida por deterioro:

694. Pérdidas por deterioro de créditos por operaciones comerciales
490. Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales

• Para la reversión del deterioro: 794. Reversión del deterioro de créditos por operaciones comerciales

• Para pérdidas firmes: 650. Pérdidas de créditos comerciales incobrables

• Por el cobro excepcional de un crédito declarado en su día como insolvencia firme: 778. Ingresos excepcionales

Vamos a desarrollar un ejemplo:

El 31 de enero, emitimos una factura a un cliente, los detalles de ésta:

N.º Fra.: 126
Importe mercancías: 12.000,00
Cuota IVA 21%: 2.520,00
Total factura: 14.520,00

La factura se cobrará en un plazo de 3 meses

El asiento contable de la venta a 31 de enero:

Cuenta Concepto Debe Haber
430 Clientes Fra. N.º 126 14.520,00
700 Ventas de mercaderías Fra. N.º 126 12.000,00
477 HP IVA Repercutido Fra. N.º 126 2.520,00

Pasados tres meses y llegada la fecha de vencimiento del crédito, el cliente no paga y la empresa considera que existen circunstancias que permiten razonablemente su calificación como de dudoso cobro (así lo contempla la definición de la cuenta (436): “Saldos de clientes, incluidos los formalizados en efectos de giro o los cedidos en operaciones de «factoring» en los que la empresa retiene sustancialmente los riesgos y beneficios de derechos de cobro, en los que concurran circunstancias que permitan razonablemente su calificación como de dudoso cobro”)

Se clasifica al cliente como de dudoso cobro y se contabiliza el deterioro de valor del crédito:

Cuenta Concepto Debe Haber
436 Clientes de dudoso cobro Reclasificación cliente Fra. N.º 126 14.520,00
430 Clientes Reclasificación cliente Fra. N.º 126 14.520,00
694 Pérdidas por deterioro de créditos por operaciones comerciales Reclasificación cliente Fra. N.º 126 14.520,00
490 Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales Reclasificación cliente Fra. N.º 126 14.520,00

Si nos fijamos, en el asiento anterior, hemos utilizado una cuenta de Gastos, la 694, llevando ya directamente a pérdidas este cliente, aunque no se sabe todavía el desenlace de esta situación. Esto es la aplicación del principio de Prudencia contable, contabilizar los posibles riesgos.

La cuenta 436. Clientes de dudoso cobro es una cuenta de Activo, hemos reclasificado al cliente, éste nos debe lo mismo pero no existe la seguridad de cobrar dicho crédito.

La cuenta 694. Pérdidas por deterioro de créditos por operaciones comerciales es una cuenta de Gastos, se llevaría a Pérdidas y Ganancias.

La cuenta 490. Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales es una cuenta de Pasivo pero se representa en el Activo con signo negativo (-), corrigiendo y compensando el valor de las cuentas de clientes:

ACTIVO
Clientes de dudoso cobro 14.520,00
– Deterioro de valor de créditos -14.520,00

A partir de esta situación pueden darse 3 desenlaces diferentes:

1. Que el cliente acabe pagando la totalidad del crédito

2. Que el cliente sea definitivamente incobrable

3. Que el cliente pague una cantidad (8.000 €) y el resto sea definitivamente incobrable

1. Que el cliente acabe pagando la totalidad del crédito

Cuenta Concepto Debe Haber
572 Banco Cobro Fra. N.º 126 14.520,00
430 Clientes Cobro Fra. N.º 126 14.520,00
490 Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales Cobro Fra. N.º 126 14.520,00
794 Reversión del deterioro de créditos por operaciones comerciales Cobro Fra. N.º 126 14.520,00

El primer asiento corresponde al cobro del crédito, anulamos la cuenta de Clientes de dudoso cobro que es donde teníamos contabilizada la deuda del cliente.

El segundo asiento es para anular el deterioro contabilizado. La cuenta 794 compensa la 694. (NO se contabiliza la 694 en el Haber, sino que aparece una cuenta de ingresos, la 794, que contrarresta la 694)

2. Que el cliente sea definitivamente incobrable

Si esto sucede, es una pérdida irreversible y existe una cuenta para ello, la cuenta (650) Pérdidas de créditos comerciales incobrables. La dotación al deterioro debemos anularla igualmente:

Cuenta Concepto Debe Haber
650 Pérdidas de créditos comerciales incobrables Pérdida Fra. N.º 126 14.520,00
436 Clientes de dudoso cobro Pérdida Fra. N.º 126 14.520,00
490 Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales Pérdida Fra. N.º 126 14.520,00
794 Reversión del deterioro de créditos por operaciones comerciales Pérdida Fra. N.º 126 14.520,00

Si no anulamos el deterioro, mediante el segundo asiento, tendríamos contabilizados doble gasto, en la cuenta (694) cuando se registra dicho deterioro y ahora en la (650).

3. Que el cliente pague una cantidad (8.000 €) y el resto sea definitivamente incobrable

Cuenta Concepto Debe Haber
650 Pérdidas de créditos comerciales incobrables Cobro parte Fra. N.º 126 6.520,00
572 Bancos Cobro parte Fra. N.º 126 8.000,00
436 Clientes de dudoso cobro Cobro parte Fra. N.º 126 14.520,00
490 Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales Cobro parte Fra. N.º 126 14.520,00
794 Reversión del deterioro de créditos por operaciones comerciales Cobro parte Fra. N.º 126 14.520,00

Debemos anular el deterioro puesto que una parte ya se ha cobrado y la otra se ha llevado a una pérdida firme.

Siguiendo con esta última situación, suponemos que pasado cierto tiempo, el cliente paga el resto de la deuda (6.520,00 €) que ya se había contabilizado como insolvencia firme en la cuenta (650) Pérdidas de créditos comerciales incobrables y habíamos anulado el deterioro. El asiento que haríamos en este caso:

Cuenta Concepto Debe Haber
572 Bancos Cobro resto Fra. N.º 126 6.520,00
778 Ingresos excepcionales Cobro resto Fra. N.º 126 6.520,00

No hay que confundir estas correcciones contables por “posibles” insolvencias con las correcciones por insolvencias “firmes”. Las primeras pueden ser reversibles y se contabilizan por medio de las cuentas correctoras denominadas “deterioros”. Las segundas son irreversibles y el único asiento al que dan lugar es la contabilización de la pérdida definitiva del derecho de cobro mediante el siguiente asiento:

Cuenta Concepto Debe Haber
650 Pérdidas de créditos comerciales incobrables XXXXXX
430
Clientes
XXXXXX

Cuando se trata de insolvencias posibles (“reversibles”), también se registrará como una pérdida pero supeditada a ciertos requisitos fiscales y contables.

TRATAMIENTO CONTABLE Y TRATAMIENTO FISCAL DE LOS CLIENTES DE DUDOSO COBRO

Criterio contable

Contablemente tan solo se pide que existan evidencias objetivas para contabilizar la corrección por el deterioro de valor de los créditos. Estas evidencias pueden ir desde el conocimiento de que no está pagando a proveedores del sector, hasta facturas anteriores cuyo cobro ha sido muy dificultoso, pasando por una amenaza de no pagarnos, etc…

Criterio fiscal: Impuesto de Sociedades e IVA

Obviamente, la exigencia de una evidencia objetiva no va a ser suficiente para que ese gasto contable lo sea también fiscalmente. Para determinar si el gasto contabilizado en la (694) va a ser fiscalmente deducible o no en el Impuesto de Sociedades debemos acudir al artículo 12.2 de la Ley del Impuesto de Sociedades

“Serán deducibles las pérdidas por deterioro de los créditos derivadas de las posibles insolvencias de los deudores, cuando en el momento del devengo del Impuesto concurra alguna de las siguientes circunstancias:
a) Que haya transcurrido el plazo de seis meses desde el vencimiento de la obligación.
b) Que el deudor esté declarado en situación de concurso.
c) Que el deudor esté procesado por el delito de alzamiento de bienes.
d) Que las obligaciones hayan sido reclamadas judicialmente o sean objeto de un litigio judicial o procedimiento arbitral de cuya solución dependa su cobro”

Esto implica que es posible que el gasto contabilizado en la (694) no sea deducible este ejercicio, al no cumplirse ninguna de las circunstancias anteriores, pero sí lo será en el ejercicio siguiente, pues al menos la referida al transcurso de plazo de seis meses se habrá cumplido.

En el IVA, la ley establece dos supuestos en los que se permite la recuperación del IVA de las facturas impagadas a través de la llamada modificación de la base imponible: En primer lugar, en los casos de créditos total o parcialmente incobrables (art. 80. Cuarto LIVA); en segundo lugar, en los casos de concurso de acreedores (art. 80. Tres LIVA). Hay que recordar que por aplicación del principio del devengo del IVA, el empresario ha repercutido e ingresado ese IVA que luego no ha cobrado.

Para la recuperación de las cuotas del IVA ingresado y no cobrado se deben cumplir las siguientes circunstancias:

1. Que haya transcurrido un año desde el devengo del impuesto repercutido. Cuando se trata de PYMES (Volumen de operaciones año anterior inferior a 6.010.121,04 euros) este plazo se reduce a 6 meses

2. Que se haga la factura rectificativa y quede reflejada en los libros registro de IVA

3. El destinatario debe ser empresario o profesional y la Base imponible mayor de 300 euros.

4. Que exista reclamación judicial o notarial.

SOLUCIÓN SUPUESTO 2

Libro diario de enero

Cuenta Concepto Debe Haber
1) 600 Compras de mercaderías OPERACIÓN Nº 1 4.080,00
472 HP IVA Soportado OPERACIÓN Nº 1 856,80
400 Proveedores  OPERACIÓN Nº 1 4.936,80
2) 621 Arrendamientos y cánones OPERACIÓN Nº 2 650,00
472 HP IVA Soportado OPERACIÓN Nº 2 136,50
4751 HP Acreedora retenciones practicadas OPERACIÓN Nº 2 123,50
410 Acreedores prestaciones servicios OPERACIÓN Nº 2 663,00
3) 216 Mobiliario OPERACIÓN Nº 3 3.325,00
472 HP IVA Soportado OPERACIÓN Nº 3 698,25
523 Proveedores inmovilizado CP OPERACIÓN Nº 3 4.023,25
4) 628 Suministros OPERACIÓN Nº 4 29,00
472 HP IVA Soportado OPERACIÓN Nº 4 3,34
410 Acreedores prestaciones servicios OPERACIÓN Nº 4 32,34
5) 410 Acreedores prestaciones servicios OPERACIÓN Nº 5 32,34
572 Bancos OPERACIÓN Nº 5 32,34
6) 622 Reparaciones y conservación OPERACIÓN Nº 6 900,00
472 HP IVA Soportado OPERACIÓN Nº 6 189,00
410 Acreedores prestaciones servicios OPERACIÓN Nº 6 1.089,00
7) 410 Acreedores prestaciones servicios OPERACIÓN Nº 7 1.089,00
572 Bancos OPERACIÓN Nº 7  1.089,00
8) 460 Anticipos de remuneraciones OPERACIÓN Nº 8 200,00
570 Caja OPERACIÓN Nº 8 200,00
9) 629 Otros servicios OPERACIÓN Nº 9 275,00
472 HP IVA Soportado OPERACIÓN Nº 9 57,75
410 Acreedores prestaciones servicios OPERACIÓN Nº 9 332,75
10) 410 Acreedores prestaciones servicios OPERACIÓN Nº 10 332,75
572 Bancos OPERACIÓN Nº 10 332,75
11) 624 Transportes OPERACIÓN Nº 11 110,00
472 HP IVA Soportado OPERACIÓN Nº 11 23,10
410 Acreedores prestaciones servicios OPERACIÓN Nº 11  133,10
12) 410 Acreedores prestaciones servicios OPERACIÓN Nº 12 133,10
570 Caja OPERACIÓN Nº 12 133,10
13) 600 Compras de mercaderías OPERACIÓN Nº 13 3.800,00
472 HP IVA Soportado OPERACIÓN Nº 13 798,00
400 Proveedores OPERACIÓN Nº 13 4.598,00
14) 608 Devoluciones compras OPERACIÓN Nº 14 600,00
472 HP IVA Soportado OPERACIÓN Nº 14 126,00
400 Proveedores OPERACIÓN Nº 14 726,00
15) 430 Clientes OPERACIÓN Nº 15 4.985,20
700 Ventas de mercaderías OPERACIÓN Nº 15 4.120,00
477 HP IVA Repercutido OPERACIÓN Nº 15 865,20
16) 430 Clientes OPERACIÓN Nº 16 11.132,00
700 Ventas de mercaderías OPERACIÓN Nº 16 9.200,00
477 HP IVA Repercutido OPERACIÓN Nº 16 1.932,00
17) 430 Clientes OPERACIÓN Nº 17 4.985,20
626 Servicios bancarios OPERACIÓN Nº 17 24,93
572 Bancos OPERACIÓN Nº 17 4.960,27
18) 430 Clientes OPERACIÓN Nº 18 11.132,00
432 Clientes factoring OPERACIÓN Nº 18 11.132,00
18) 572 Bancos OPERACIÓN Nº 18 11.132,00
5209 Deudas CP operaciones factoring OPERACIÓN Nº 18 11.132,00
18) 665 Intereses operaciones factoring  OPERACIÓN Nº 18 95,00
626 Servicios bancarios OPERACIÓN Nº 18 22,00
472 HP IVA Soportado OPERACIÓN Nº 18 4,62
572 Bancos   OPERACIÓN Nº 18 121,62
19) 640 Sueldos y salarios OPERACIÓN Nº 19 900,00
476 OSSA  OPERACIÓN Nº 19 54,00
4751 HP Acreedora retenciones practicadas OPERACIÓN Nº 19 18,00
460 Anticipos de remuneraciones  OPERACIÓN Nº 19 200,00
465 Remuneraciones pendientes pago  OPERACIÓN Nº 19 628,00
20) 465 Remuneraciones pendientes pago OPERACIÓN Nº 20 628,00
572 Bancos OPERACIÓN Nº 20 628,00

  Mayores cuentas Gastos e Ingresos

Concepto Debe Haber Saldo
600 COMPRAS DE MERCADERÍAS
OPERACIÓN Nº 1 4.080,00 4.080,00
OPERACIÓN Nº 13 3.800,00 7.880,00
Saldo 7.880,00 0,00 7.880,00
608 DEVOLUCIONES COMPRAS
OPERACIÓN Nº 14 600,00 -600,00
Saldo 0,00 600,00 -600,00
621 ARRENDAMIENTOS Y CÁNONES
OPERACIÓN Nº 2 650,00 650,00
Saldo 650,00 0,00 650,00
622 REPARACIONES Y CONSERVACIÓN
OPERACIÓN Nº 6 900,00 900,00
Saldo 900,00 0,00 900,00
624 TRANSPORTES
OPERACIÓN Nº 11 110,00 110,00
Saldo 110,00 0,00 110,00
626 SERVICIOS BANCARIOS
OPERACIÓN Nº 17 24,93 24,93
OPERACIÓN Nº 18 22,00 46,93
Saldo 46,93 0,00 46,93
628 SUMINISTROS
OPERACIÓN Nº 4 29,00 29,00
29,00 0,00 29,00
629 OTROS SERVICIOS
OPERACIÓN Nº 9 275,00 275,00
275,00 0,00 275,00
640 SUELDOS Y SALARIOS
OPERACIÓN Nº 19 900,00 900,00
Saldo 900,00 900,00
665 INTERESES POR DTO. EFEC/OPER FACTORING
OPERACIÓN Nº 18 95,00 95,00
Saldo 95,00 0,00 95,00
700 VENTAS DE MERCADERÍAS
OPERACIÓN Nº 15 4.120,00 -4.120,00
OPERACIÓN Nº 16 9.200,00 -13.320,00
Saldo 0,00 13.320,00 -13.320,00

Cuenta de Pérdidas y Ganancias Enero

1. Importe neto de la cifra de negocios.  13.320,00 
700 VENTAS DE MERCADERÍAS 13.320,00
4. Aprovisionamientos. -7.280,00
600 COMPRAS DE MERCADERÍAS -7.880,00
608 DEVOLUCIONES COMPRAS 600,00
6. Gastos de personal.  -900,00
640 SUELDOS Y SALARIOS  -900,00
7. Otros gastos de explotación.  -2.010,93 
621 ARRENDAMIENTOS Y CÁNONES  -650,00
622 REPARACIONES Y CONSERVACIÓN -900,00
624 TRANSPORTES  -110,00
626 SERVICIOS BANCARIOS Y SIMILARES  -46,93
628 SUMINISTROS  -29,00
629 OTROS SERVICIOS  -275,00
RESULTADO DE EXPLOTACIÓN  3.129,07 
13. Gastos financieros  -95,00 
665 INTERESES OP. FACTORING  -95,00
RESULTADO FINANCIERO  -95,00
RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS  3.034,07
RESULTADO DEL EJERCICIO 3.034,07

 

SUPUESTO 2

INFOMATIC, S.L. es una empresa dedicada a la venta y reparación de ordenadores, programas informáticos y accesorios de ordenador. Vende al público pero también vende a otras empresas.

Las operaciones de enero son las siguientes:

1) Se compran mercaderías (ordenadores y accesorios). El detalle de la factura recibida por la empresa es el siguiente:

Importe mercancías: 4.080,00

Cuota IVA 21% 856,80

Total Factura 4.936,80

2) La empresa desarrolla su actividad en un local alquilado. El detalle de los recibos que les envía el dueño del local es el siguiente:

Alquiler mes de Enero: 650,00

Cuota IVA 21% 136,50

Retención 19% -123,50

Total Recibo: 663,00

3) Se compran diversas mesas y expositores para la tienda a El Corte Inglés. El detalle de la factura recibida por la empresa es el siguiente:

Mesas y expositores: 3.325,00

Cuota IVA 21% 698,25

Total Factura 4.023,25

4) Se recibe la factura de EMIVASA (Suministro agua)

Consumo agua: 25,00

Cuota IVA 10% 2,50

Alquiler contador 4,00

Cuota IVA 21% 0,84

Total Factura 32,34

5) La factura anterior se paga por Banco.

6) Se recibe la factura de la empresa que ha pintado y vitrificado el local. El detalle de la factura:

Trabajos realizados 900,00

Cuota IVA 21% 189,00

Total Factura 1.089,00

7) La factura anterior se paga por Banco

8) El trabajador de la empresa solicita un anticipo a cuenta de la nómina de 200 €, se pagan por caja.

9) Se recibe la factura de la Asesoría que lleva la gestión laboral y fiscal de la empresa. El detalle de la factura es el siguiente:

Cuota trimestral 275,00

Cuota IVA 21% 57,75

TOTAL FACTURA 332,75

10) La factura anterior se paga por banco

11) La empresa ha mandado a un cliente una mercancía por una agencia de transportes. La factura recibida es la siguiente:

Servicios transporte: 110,00

Cuota IVA 21% 23,10

Total factura 133,10

12) La factura anterior se ha pagado por Caja

13) Se compran mercaderías (programas de ordenador y accesorios). El detalle de la factura enviada por el proveedor:

Importe mercancías: 3.800,00

Cuota IVA 21% 798,00

Total factura 4.598,00

14) Se devuelven parte de las mercancías compradas en la operación anterior, el proveedor envía la siguiente factura rectificativa:

Mercancías devueltas -600,00

Cuota IVA 21% -126,00

Total factura -726,00

15) Las ventas que ha realizado la empresa en enero al público han sido:

Ventas al público

Importe ventas 4.120,00

Cuota IVA 21% 865,20

Total facturas: 4.985,20

16) Las ventas que ha realizado la empresa en enero a otras empresas han sido:

Ventas a empresas

Importe ventas 9.200,00

Cuota IVA 21% 1.932,00

Total facturas: 11.132,00

17)Las ventas al público se han cobrado todas mediante tarjeta, cobrando el banco una comisión del 0,5%

18) Las facturas emitidas a empresas se llevan al descuento por factoring, el banco ingresa en la cuenta de la empresa el importe de dichas facturas y le emite la siguiente liquidación de intereses y gastos de la operación:

Intereses 95,00

Comisiones 22,00

Cuota IVA 21% 4,62

Total liquidación 121,62

19) La empresa tiene contratado a un administrativo. Los detalles de la nómina son:

Salario Bruto 900,00

Deducción Seg. Soc. 54,00

Retención Hacienda 18,00

Anticipo 200,00

Liquido 628,00

20) La nómina se paga por banco

Trabajo a realizar: Asientos de las operaciones, mayores de las cuentas de gastos e ingresos y cuenta de Pérdidas y Ganancias

Libro diario

Cuenta Concepto Debe Haber
1.(213) Maquinaria Fra. ZZ Maquinaria  9.500 ,00
(472) HP IVA Soportado Fra. ZZ Maquinaria 1.995 ,00
(523) Proveedores inmov. CP Fra. ZZ Maquinaria 7.995,00
(173) Proveedores inmov. LP Fra. ZZ Maquinaria 3.500,00
En la cuenta (523) contabilizaremos todo lo que vamos a pagar durante este ejercicio contable: 2495 +
11 cuotas de 500 € cadacadauna
(523) Proveedores inmov. CP Pago parte Fra. ZZ Maquinaria 2.495 ,00
(572) Banco Pago parte Fra. ZZ Maquinaria 2.495,00
2. (752) Ingresos por arrendam.  Fra. XX Alquiler 2.900,00
(477) HP IVA Repercutido  Fra. XX Alquiler 609,0
(473) HP. Retenciones y pagos  Fra. XX Alquiler 551,00
(440) Deudores  Fra. XX Alquiler 2.958,00
(572) Banco Cobro Fra. XX Alquiler 2.958,00
(440) Deudores Cobro Fra. XX Alquiler 2.958,00
3. (600) Compras mercaderías Fra. ZZ compras 6.900,00
(472) HP IVA Soportado Fra. ZZ compras 690,00
(400) Proveedores Fra. ZZ compras 7.590,00
4. (400) Proveedores Fra. rectificativa devolución 1.320,00
(608) Devoluciones compras Fra. rectificativa devolución 1.200,00
(472) HP IVA Soportado Fra. rectificativa devolución 1.20,00
5. (523) Proveedores inmov. CP Pago primer plazo maquinaria 500,00
(572) Banco Pago primer plazo maquinaria 500,00
6. (572) Banco Formalización préstamo   24.540,00
(669) Otros gastos financieros Formalización préstamo 460,00
(5200) Préstamos a CP Formalización préstamo  7.149,17
(1700) Préstamos a LP Formalización préstamo 17.850,83
7. (218) Elementos de transporte Fra. ZZ Compra vehículo 21.000,00
(472) HP IVA Soportado Fra. ZZ Compra vehículo 4.410,00
(631) Otros tributos Fra. ZZ Compra vehículo 620,00
(523) Proveedores inmov. CP Fra. ZZ Compra vehículo 26.030,00
El asiento anterior no es incorrecto pero según el PGC, el precio de adquisición del inmovilizado incluirá
todos los gastos necesarios hasta la puesta en funcionamiento del elemento ..(NORMA DE VALORACIÓN
Nº 2 DEL PGC PYMES)Por tanto, incluimos el impuesto de matriculación como mayor coste del elemento de transporte, en la cuenta (218) Elementos de transporte
(218) Elementos de transporte Fra. ZZ Compra vehículo 21.620,00
(472) HP IVA Soportado Fra. ZZ Compra vehículo 4.410,00
(523) Proveedores inmov. CP Fra. ZZ Compra vehículo 26.030,00
(523) Proveedores inmov. CP Pago fra. ZZ vehículo 26.030,00
(572) Banco Pago fra. ZZ vehículo 26.030,00
8. (625) Primas de seguros Seguro todo riesgo 1.450,00
(410) Acreedores prest. servicios Seguro todo riesgo 1.450,00
(410) Acreedores prest. servicios Pago Seguro todo riesgo 1.450,00
(572) Banco Pago Seguro todo riesgo 1.450,00
9. (430) Clientes  Fras. 000 Clientes  13.629,00
(700) Ventas mercaderías  Fras. 000 Clientes 12.390,00
(477) HP IVA Repercutido  Fras. 000 Clientes 1239,00
(572) Banco Cobro Fras. 000 Clientes 13.629,00
(430) Clientes Cobro Fras. 000 Clientes 13.629,00
10. (709) Rappels ventas  Fra. Rectif rappel  360,00
(477) HP IVA Repercutido  Fra. Rectif rappel  36,00
(430) Clientes  Fra. Rectif rappel 396,00
(572) Banco Pago fra. rappel cliente 396,00
(430) Clientes Pago fra. rappel cliente 396,00
11. (5200) Préstamos CP Pago cuota préstamo 633,18
(662) Intereses de deudas Pago cuota préstamo 130,21
(572) Banco Pago cuota préstamo 763,38
 12. (440) Deudores Ingresos varios vending   1.028,50
(759) Ingresos por servicios div. Ingresos varios vending 850,00
(477) HP IVA Repercutido Ingresos varios vending 178,50
 (570) Caja Cobro vending   1.028,50
(440) Deudores Cobro vending 1.028,50
13. (570) Caja Fra. ZZ anticipo 1.120,37
(438) Anticipos de clientes Fra. ZZ anticipo 1.018,52
(477) HP IVA Repercutido 101,85
14. (438) Anticipos de clientes  Fra. Y  1.018,52
(430) Clientes  Fra. Y 3.829,63
(700)Ventas mercaderías  Fra. Y  4.500,00
(477) HP IVA Repercutido  Fra. Y 348,15
Saldamos el anticipo con la factura definitiva
(572) Banco Cobro Fra. Y 3.829,63
(430) Clientes Cobro Fra. Y 3.829,63
15.(440)Deudores  Comedor trabajadores 1.485,00
(755)Ingresos por serv. al personal  Comedor trabajadores 1.350,00
(477) HP IVA Repercutido  Comedor trabajadores 135,00
 (570) Caja Cobro servicios a trabajadores 1.485,00
(440) Deudores Cobro servicios a trabajadores 1.485,00
16. (572) Banco Liquidación cta. Corriente 83,15
(626) Servicios bancarios Liquidación cta. Corriente 10,00
 (473) HP, Retenciones y pagos Liquidación cta. Corriente 21,85
(769) Otros ingresos financieros Liquidación cta. Corriente 115,00
17. (523) Proveedores inmov. CP Pago segundo plazo maquinaria 500,00
(572)Banco Pago segundo plazo maquinaria 500,00
18. (430) Clientes  Fra. XX Cliente 6.014,25
(700) Ventas mercaderías  Fra. XX Cliente 5.330,00
(759) Ingresos por servicios div.  Fra. XX Cliente 125,00
(477) HP IVA Repercutido  Fra. XX Cliente 559,25
19. (708) Devoluciones ventas  Fra. rectificativa devolución 640,00
(477) HP IVA Repercutido  Fra. rectificativa devolución 64,00
(430)Clientes  Fra. rectificativa devolución 704,00
20. (572) Banco  Cobro fra. XX rectificativa 5.310,25
(430)Clientes  Cobro fra. XX rectificativa 5.310,25
21.(5200) Préstamos CP  Pago cuota préstamo 636,47
(662) Intereses de deudas  Pago cuota préstamo 126,91
(572)Banco  Pago cuota préstamo 763,38
22. (629) Otros servicios Fra. X limpieza   800,00
(472)HP IVA Soportado Fra. X limpieza 168,00
(410)X limpieza Acreedores prest. servicios Fra. X limpieza  968,00
23.(622)Reparaciones y conservación Fra. 00 Reparación 280,00
(472)HP IVA Soportado Fra. 00 Reparación 58,80
(410)Acreedores prest. servicios Fra. 00 Reparación 338,80
24.(640)Sueldos y Salarios Nómina 7.320,00
(476)OSSA Nómina 382,10
(4751) HP Acreedora por retenciones Nómina 512,40
 (465)Remuneraciones pdtes. pago Nómina 6.425,50

MAYORES DE LAS CUENTAS DE IVA:

Fecha Concepto Debe Haber Saldo
472 HP IVA SOPORTADO
Fra. ZZ Maquinaria 1 1.995,00 1.995,00
Fra. ZZ compras 690 690,00 2.685,00
Fra. rectificativa devolución 120,00 2.565,00
Fra. ZZ Compra vehículo 4.410,00 6.975,00
Fra. X limpieza 168,00 7.143,00
Fra. 00 Reparación 58,80 7.201,80
Total 7.321,80 120,00 7.201,80
  477 HP IVA REPERCUTIDO
Fra. XX Alquiler
609,00 -609,00
Fras. 000 Clientes 1.239,00 -1.848,00
Fra. Rectif rappel
36,00 -1.812,00
Ingresos varios vending 
178,50 -1.990,50
Fra. ZZ anticipo
101,85 -2.092,35
Fra. Y
348,15 -2.440,50
Comedor trabajadores
135,00 -2.575,50
Fra. XX Cliente
559,25 -3.134,75
Fra. rectificativa devolución
64,00 -3.070,75
  -3.070,75
Total 100,00 3.170,75 -3.070,75

Asiento de liquidación de IVA trimestral:

Cuenta Concepto Debe Haber
(477) HP IVA Repercutido Liquidación IVA 1T   3.070,75
(472) HP IVA Soportado Liquidación IVA 1T 7.201,80
(4700)HP Deudora por IVA Liquidación IVA 1T 4.131,05

 

SUPUESTO 1

La empresa INCESUR, SA se dedica a la venta de productos congelados. Las operaciones del primer trimestre de 20X0 han sido las siguientes:

1. Se compran dos máquinas congeladoras. Los detalles de la factura:

Fecha:  15 – enero
Importe: 9.500,00
Cuota IVA: 1.995,00
Total factura: 11.495,00

Con fecha 15 de enero se pagan por banco 2.495 € y el resto se pagará mediante cuotas mensuales durante 18 meses, sin intereses. La primera cuota se pagará el 15 de febrero, importe: 500€
Separar el corto plazo del largo plazo.

2. Se cede parte de la nave industrial a una empresa cinematográfica para utilizarla en un rodaje. Se le emite la siguiente factura:

Alquiler nave Enero 2.900,00
Cuota IVA 609,00
Retención 19% – 551,00
Total 2.958,00 La factura se cobra por banco

3. Se compran productos congelados. El proveedor nos envía la siguiente factura:

Importe: 6.900,00
Cuota IVA 10%: 690,00
Total factura: 7.590,00

4. Se devuelven parte de las mercancías anteriores. El proveedor envía la siguiente fra. rectificativa:

Importe merc. devueltas: 1.200,00
Cuota IVA 10%: 120,00
Total factura: 1.320,00

5. Se paga por banco la primera cuota de la maquinaria

6. Se solicita un préstamo al Banco para comprar un vehículo. Los datos del préstamo:

Cuantía 25.000,00 Fecha concesión:28/01/X0
Mensualidad constante 763,38 A devolver en 3 años mediante cuotas mensuales
Años amortización 3 años   La primera cuota de devolución se pagará el 28/02/X0
Nº mensualidades 36 Gastos de formalización del préstamo: 460€

La tabla financiera proporcionada por la entidad:

Mensualidad Capital Pdte.  Intereses Dev. Capital Total cuota
28 feb X0 25.000,00 130,21 633,18 763,38
28 mar X0 24366,82 126,91 636,47 763,38
28 abr X0 23.730,35 123,60 639,79 763,38
28 may X0 23.090,56 120,26 643,12 763,38
28 jun X0 22.447,44 116,91 646,47 763,38
28 jul X0 21.800,97 113,55 649,84 763,38
28 ago X0 21.151,14 110,16 653,22 763,38
28 sep X0 20.497,92 106,76 656,62 763,38
28 oct X0 19.841,29 103,34 660,04 763,38
28 nov X0 19.181,25 99,90 663,48 763,38
28 dic X0 18.517,77 96,45 666,94 763,38
Suma capital 20X1 7.149,17
28 ene X1 17.850,83 92,97 670,41 763,38
28 feb X1 17.180,42 89,48 673,90 763,38
28 mar X1 16.506,52 85,97 677,41 763,38
28 abr X1 15.829,11 82,44 680,94 763,38
28 may X1 15.148,17 78,90 684,49 763,38
28 jun X1 14.463,68 75,33 688,05 763,38
28 jul X1 13.775,63 71,75 691,64 763,38
28 ago X1 13.083,99 68,15 695,24 763,38
28 sep X1 12.388,75 64,52 698,86 763,38
28 oct X1 11.689,89 60,88 702,50 763,38
28 nov X1 10.987,40 57,23 706,16 763,38
28 dic X1 10.281,24 53,55 709,84 763,38
Suma capital 20X1 = 8.279,43
28 ene X2 9.571,40 49,85 713,53 763,38
28 feb X2 8.857,87 46,13 717,25 763,38
28 mar X2 8.140,62 42,40 720,98 763,38
28 abr X2 7.419,64 38,64 724,74 763,38
28 may X2 6.694,90 34,87 728,51 763,38
28 jun X2 5.966,38 31,07 732,31 763,38
28 jul X2 5.234,08 27,26 736,12 763,38
28 ago X2 4.497,95 23,43 739,96 763,38
28 sep X2 3.758,00 19,57 743,81 763,38
28 oct X2 3.014,19 15,70 747,68 763,38
28 nov X2 2.266,50 11,80 751,58 763,38
28 dic X2 1.514,92 7,89 755,49 763,38
28 ene X3 79,43 3,96 759,43 763,38
TOTALES 2.481,81 25.000,00 27.481,81

Realizar el asiento de la concesión, teniendo en cuenta las separación de la deuda en CP y LP y los gastos de formalización.

7. Se compra un vehículo para la empresa. Los datos de la factura:

Importe: 21.000,00
Cuota IVA: 4.410,00
Total 25.410,00
Impuesto matriculación: 620,00
Total factura: 26.030,00  Se paga mediante transferencia bancaria

8. Se paga por banco el recibo del seguro a todo riesgo del vehículo anterior. Importe: 1.450€

9. Se venden productos congelados. Las facturas emitidas a los clientes:

Importe: 1239000
Cuota IVA 10%: 1.239,00
Total factura: 13629,00 Se cobran por banco.

10. Se concede un rappel a un cliente. El detalle de la factura rectificativa:

Importe rappel: 360,00
Cuota IVA 10%: 36,00
Total factura: 396,00 Se paga por banco

11. Se paga por banco la primera cuota del préstamo

12. Los ingresos que la empresa ha obtenido por las máquinas de vending han sido:

Importe: 850,00
Cuota IVA: 178,50
Total 1028,50 Se han cobrado por caja

13. Se cobra por caja un anticipo a un cliente. Se le envía la siguiente factura:

Importe anticipo: 1018,52
Cuota IVA 10%: 101,85
Total 1120,37

14. Se envía al cliente anterior la mercancía y la factura definitiva:

Importe: 4500,00
(importe anticipo): – 1018,52
Base imp.: 3481,48
Cuota IVA 10%: 348,15
Total 3829,63 La factura se cobra por banco

15. Se prestan a los empleados servicios de comedor a un precio reducido. Los ingresos obtenidos por dichos servicios han sido:

Importe: 1350,00
Cuota IVA: 135,00
Total 1485,00 Se han cobrado por caja

16. Se recibe la liquidación de cuenta corriente del banco.

Intereses positivos: 115,00
Retención -21,85
Comisión mantenimiento: -10,00
Total ingresado en nuestra cta. 83,15

17. Se paga por banco la cuota correspondiente a la maquinaria

18. Se venden productos congelados a un cliente. Se le factura también el transporte:

Importe: 5330,00
Cuota IVA 10%: 533,00
Portes: 125,00
Cuota  IVA 21%: 26,25
Total 6014,25

19. El cliente devuelve parte de la mercancía anterior. Se le emite la siguiente factura rectificativa:

Importe merc. devueltas: 640,00
Cuota IVA 10%: 64,00
Total factura: 704,00

20. Se cobra por banco al cliente anterior.

21. Se paga por banco la segunda cuota del préstamo.

22. La factura de la empresa que realiza la limpieza de la nave y las oficinas:

Servicios prestados: 800,00
Cuota IVA: 168,00
Total 968,00

23. La factura de un servicio técnico que ha reparado una maquinaria:

Importe reparación: 280,00
Cuota IVA 21%: 58,80
Total 338,80

24. La nómina del personal

Salario Bruto 7.32 0,00
Deducción Seg. Soc. 38 2,10
Retención IRPF 51 2,40
Liq uido 6.42 5,50
Trabajo a realizar: Asientos de las operaciones y asiento de Liquidación IVA

Tratamiento contable del descuento comercial

El tratamiento de los efectos comerciales en el PGC es poco práctico en la realidad, se hace largo y lioso El PGC contempla lo siguiente:

(431) Clientes, efectos comerciales a cobrar , esta cuenta se desglosa para poder contabilizar la situación en
la que se encuentra el efecto.
(4310) Efectos comerciales en cartera
(4311) Efectos comerciales descontados
(4312) Efectos comerciales en gestión de cobro
(4315) Efectos comerciales impagados.

Vamos a desarrollar el descuento simplificando la utilización de las cuentas anteriores.

1) Con fecha 31 de enero se emite una factura a un cliente. Los detalles de la misma:

Fra. Nº 125
Importe mercancías: 3.500,00
Cuota IVA 21%: 735,00
Total factura: 4.235,00

Se emite un recibo domiciliado con vencimiento 31 de marzo

2) El día 5 de febrero , la empresa acude a su entidad financiera para descontar dicho recibo, ya que necesita el dinero anticipadamente. El Banco cobra una comisión de 12 € y unos intereses de 45

3) 31 de marzo , se plantean dos situaciones: que el cliente pague el recibo o que no lo pague

Asientos:

1) A 31 de enero contabilizamos la venta, no es necesario la utilización de la cuenta 431 Efectos comerciales a cobrar.

Cuenta Concepto Debe Haber
430. Clientes Fra. 125 Cliente 4.235,00
700. Ventas de mercaderías Fra. 125 Cliente 3.500,00
477. HP IVA Repercutido Fra. 125 Cliente 735,00

2) 5 de febrero.

Cuenta Concepto Debe Haber
4311 Efectos comerciales descontados Dto. Recibo fra.125 4.235,00
430. Clientes Dto. Recibo fra.125 4.235,00

Pasamos la deuda del cliente a Efectos comerciales descontados, cuenta de activo. A este asiento, debemos añadir dos más, ya que el hecho de descontar un efecto implica una deuda con el banco, un pasivo financiero. Esta deuda acaba al vencimiento del efecto, si el banco cobra del cliente, no nos reclamará nada pero si no cobra del cliente, nos reclamará ese importe que nos va a prestar en este momento.

Cuenta Concepto Debe Haber
572. Banco Cobro recibo descontado 4.235,00
5208. Deudas por efectos descontados Cobro recibo descontado 4.235,00

Con el asiento anterior, reconocemos la deuda con la entidad financiera, la cuenta (5208) es una cuenta de pasivo, al igual que hemos hecho anteriormente con las operaciones de factoring
Ahora realizamos el asiento de los interese y las comisiones:

Cuenta Concepto Debe Haber
665. Intereses dto. efectos y op. Factoring Liquidación op. Descuento 45,00
626. Servicios bancarios y similares Liquidación op. Descuento 12,00
572. Banco Liquidación op. Descuento 57,00

3) Si, al vencimiento del recibo, el banco lo cobra del cliente, ya no hay deuda para la empresa y el proceso de descuento ha terminado:

Cuenta Concepto Debe Haber
5208. Deudas por efectos descontados Rbo. atendido 4.235,00
4311 Efectos comerciales descontados Rbo. atendido 4.235,00

Si , al llegar el vencimiento, el banco no cobra del cliente , nos devolverá el efecto, cargándonos en cuenta su importe más los gastos de devolución (supongamos que son 50€):

Cuenta Concepto Debe Haber
5208. Deudas por efectos descontados Devolución recibo 4.235,00
669 ó 626 Devolución recibo 50,00
572. Banco Devolución recibo 4.285,00

La cuenta de efectos comerciales descontados, la saldamos con la de impagados o , si volvemos a emitir otro recibo al cliente, con la de clientes.

DESCUENTO COMERCIAL Y FACTORING

Ambas son fórmulas de financiación que permiten a una empresa con documentos pendientes de cobro (facturas, recibos domiciliados, pagarés…) adelantar la cantidad adeudada en los mismos En ambos casos, interviene una entidad financiera que es la que anticipa la cantidad especificada en el título o documento, a cambio de un porcentaje por el adelanto (interés de descuento o factoring).
El descuento comercial de efectos en una entidad financiera implica ceder dicho efecto al banco para que éste nos adelante dicho importe Un efecto es una letra, un pagaré, un recibo domiciliado. Las letras hace ya muchos años que no se utilizan.
Cuando una empresa tiene efectos con vencimiento, por ejemplo, a 3 meses y necesita liquidez, acude a la entidad financiera para proceder a su descuento El banco anticipa el importe de los efectos (está prestando dinero a la empresa), previa deducción de intereses, comisiones y gastos Si el cliente no atiende el pago del efecto, el banco cargará en la cuenta de la empresa el importe que había anticipado más los gastos de devolución.

El factoring se ejecuta sobre facturas pendientes de cobro Es decir, una empresa emite una factura a un cliente por la venta de un producto o servicio pero la mayoría de las empresas no pagan dicha factura de forma inmediata Existen incluso organismos públicos que establecen en las licitaciones periodos de pago a una serie de días Y, de forma general, tanto en empresas de ámbito privado como público, se exceden los periodos de pago máximos que establece la legislación.

Diferencias:

Descuento comercial • Documento soporte: recibo domiciliado, pagaré
• Es rígido en el momento de efectuar el anticipo y por el importe total del efecto
• El límite de financiación se establece tanto en función de la solvencia del deudor (del cliente) como de la empresa que solicita la financiación
• No prevé la cobertura del riesgo de impago
• No incluye servicios adicionales a la financiación
Factoring • Documento soporte Factura
• Es flexible, tanto en tiempo como en cuantía se puede pactar anticipar sólo una parte del total de la factura
• El límite de financiación se establece en función de la solvencia del deudor (del cliente)
• El factoring realizado bajo la modalidad “sin recurso” prevé la cobertura del riesgo de impago
• Incluye servicios adicionales a la financiación

Tratamiento contable Factoring

Vamos a desarrollar un ejemplo de factoring con recurso, en este caso no existe cobertura de riesgo del deudor por lo que ante un impago el banco recurrirá a la empresa cedente de las facturas para que responda del mismo
La empresa OMEGA S.L. emite a 31 de enero una factura a uno de sus clientes:

Importe ventas 25.500,00
Cuota IVA 21% 5.355,00
Total factura 30.855,00

El período de cobro habitual de dicha factura es de 45 días La empresa necesita liquidez por lo que recurre a su entidad financiera con la que tiene concertada una línea de factoring para la cesión y adelanto del importe de las factura con fecha 3 de febrero.

La liquidación de intereses y comisiones de la entidad financiera:

Intereses 325,00
Comisiones 65,00
Cuota IVA 21% 13,65
Total liquidación 403,65

La comisión que impone la entidad financiera por este tipo de operaciones está sujeta y no exenta de IVA

31 de enero, emisión factura venta:

Cuenta Concepto Debe Haber
430. Clientes Fras XX Cliente 30.855,00
700. Ventas de mercaderías Fras XX Cliente 25.500,00
477. HP IVA Repercutido Fras XX Cliente 5.355,00

A 3 de febrero:
1º) Reclasificación de la cuenta Clientes, con el siguiente asiento, el cliente sigue debiendo lo mismo sólo que se ha traspasado a una cuenta también recogida en el PGC Pymes, cuenta de Activo:

Cuenta Concepto Debe Haber
432. Clientes por operaciones de factoring Cesión fras. 30.855,00
430. Clientes Cesión fras. 30.855,00

2º) La entidad financiera va a adelantar el importe de la factura, está haciendo un préstamo, por el que cobra intereses pero, además, el banco no asume el riesgo de impago del cliente por lo que si éste no paga la factura, el Banco quitará dicho importe de la cuenta corriente Por eso utilizamos en el siguiente asiento la cuenta 5209 Deudas por operaciones de factoring, la empresa tiene una deuda con la entidad financiera hasta que ésta no cobre la factura del cliente.

Cuenta Concepto Debe Haber
572. Banco  Cobro fras. 30.855,00
5209. Deudas por operaciones de factoring Cobro fras. 30.855,00

3º) La liquidación de intereses y comisiones:

Cuenta Concepto Debe Haber
665. Intereses dto. efectos y op. Factoring Liquidación op. Factoring 325,00
626. Servicios bancarios y similares Liquidación op. Factoring 65,00
472. HP IVA Soportado Liquidación op. Factoring 13,65
572. Banco Liquidación op. Factoring 403,65

El IVA va aplicado sobre 65,00 € de la comisión
Puede realizarse en un único asiento si los gastos se descuentan del importe entregado.
Si el cliente paga la factura, finaliza la operación de factoring y ya no existen deudas con el Banco. Las cuentas  432 y 5209 se saldan entre ellas

Cuenta Concepto Debe Haber
5209. Deudas por operaciones de factoring  Vencimiento fra. 30.855,00
432. Clientes por operaciones de factoring  Vencimiento fra. 30.855,00

Si se produce la devolución por impago del cliente:

Cuenta Concepto Debe Haber
5209.Deudas por operaciones de factoring Cliente impagado 30.855,00
572. Banco  Cliente impagado 30.855,00

En este último caso, la cuenta 432 la saldaríamos con la cuenta 430 o con la cuenta 436 Clientes de dudoso cobro

OTROS INGRESOS DE GESTIÓN

Los ingresos que obtiene la empresa por el ejercicio de su actividad habitual se registran, como ya se ha visto, en las cuentas del subgrupo 70 700 Ventas de mercaderías, 701 Ventas de productos terminados, etc.
El PGC Pymes tiene un subgrupo de cuentas destinadas a recoger una serie de ingresos ocasionales o no provenientes de la actividad principal de la empresa y que no tengan carácter financiero

75. OTROS INGRESOS DE GESTIÓN
752 Ingresos por arrendamientos.
753 Ingresos de propiedad industrial cedida en explotación.
754 Ingresos por comisiones.
755 Ingresos por servicios al personal.
759 Ingresos por servicios diversos.
752 Los devengados por el alquiler o arrendamiento de bienes muebles o inmuebles que sean propiedad de la empresa cedidos para el uso o la disposición por terceros

754 Cantidades fijas o variables percibidas como contra prestación a servicios de mediación realizados de manera accidental Si la mediación fuera el objeto principal de la actividad de la empresa, los ingresos por este concepto se registrarán en la cuenta 705.
755 Ingresos por servicios varios, tales como economatos, comedores, transportes, viviendas, etc facilitados por la empresa a su personal
759 Los originados por la prestación eventual de ciertos servicios a otras empresas particulares Se citan, a modo de ejemplo, los de transporte, reparaciones, asesorías, informes,…
La estructura de los asientos de este subgrupo es la siguiente:

Cuenta Concepto Debe Haber
(75X) Ingresos por… Fra. XX xxxx
(477) HP IVA Repercutido Fra. XX xxxx
(440) Deudores Fra. XX xxxx

Son ingresos, por tanto, llevan IVA Repercutido y la contrapartida no es la cuenta de Clientes sino la cuenta (440)
Deudores que también es una cuenta de activo corriente.

EJEMPLO
La empresa PC SL se dedica a la venta de material informático Posee un piso vacío que lo alquila a un despacho de abogados El importe del alquiler mensual es de 600 más IVA, además los alquileres están sometidos a retención 19 La factura del mes de Enero enviada por PC SL:

Nº Factura: A1
Fecha: 02/01/20XX
Alquiler enero 600,00
Cuota IVA 21% 126,00
Retención 19% -114,00
TOTAL FACTURA 612,00

Para la empresa PC SL es un ingreso accesorio, no proviene de su actividad habitual Por tanto, utilizaremos la cuenta 752 Ingresos por arrendamientos.

Cuenta Concepto Debe Haber
440 Deudores Fra. A1 Ruiz Abogados 612,00
473 HP Retenciones y pagos a cuenta Fra. A1 Ruiz Abogados 114,00
752 Ingresos por arrendamientos Fra. A1 Ruiz Abogados 600,00
477 HP IVA Repercutido Fra. A1 Ruiz Abogados 600,00

La cuenta 473 recoge retenciones practicadas a la empresa, es la cuenta contraria a la 4751 HP Acreedora por  retenciones practicadas, en la que se contabilizan las retenciones que practica la empresa a terceros (trabajadores)…
Al no ser una actividad habitual no utilizamos la cuenta de Clientes sino la cuenta 440 Deudores (cuenta de
activo)

Los Asientos

Importante:
En este tema y en el siguiente se va a recoger la contabilización de una serie de operaciones comunes en la práctica Es aconsejable, antes de entrar en ellas que el alumno estudie el Tema 12 El IVA, ya que en los ejemplos y supuestos propuestos en este tema y en el tema 9 van a aparecer las operaciones con IVA

En este tema vamos a ver cómo contabilizar:

1. DEUDAS A LARGO PLAZO

2. OTROS INGRESOS DE GESTION

3. DESCUENTO COMERCIAL Y FACTORING

1. DEUDAS A LARGO PLAZO

El PGC Pymes, en sus normas de elaboración de las Cuentas Anuales (3ª parte) establece que en el Balance deberá figurar separadamente la parte de las deudas a largo plazo con vencimiento a corto.

Es decir, los pasivos no corrientes (LP) SE RECLASIFICARÁN en corrientes (CP) en la parte que corresponda.

– Las deudas a largo plazo figurarán en el pasivo del balance, en la partida “Deudas a largo plazo”, dentro
del pasivo no corriente y están codificadas en el grupo 1. Por ejemplo, en este epígrafe tenemos:

II. Deudas a largo plazo.
170. Deudas a Largo Plazo con entidades de cdto.
173. Proveedores de Inmovilizado a largo plazo
174. Acreedores por arrendamiento financiero a largo plazo
175. Efectos a pagar a largo plazo

– Las deudas a corto plazo figurarán en el pasivo del balance, en la partida “Deudas a corto plazo”, dentro del pasivo corriente y están codificadas en el grupo 5 Por ejemplo, en este epígrafe tenemos

II. Deudas a corto plazo.
520. Deudas a corto plazo con entidades de crédito
5200. Préstamos a corto plazo de entidades de crédito
5201. Deudas a corto plazo por crédito dispuesto
5208. Deudas por efectos descontados
5209. Deudas por operaciones de factoring
523. Proveedores de inmovilizado a corto plazo
524. Acreedores por arrendamiento financiero a corto plazo
525. Efectos a pagar a corto plazo

Hemos comentado que el corto plazo es hasta un año, pero en la práctica se suele considerar corto plazo todo lo que vaya a vencer dentro del ejercicio contable , hasta 31 de diciembre.

Vamos a verlo con un ejemplo:

– La empresa BETA SL compra unos equipos informáticos. Los detalles de la factura enviada por el vendedor (INFORMÁTICA GOMEZ, SL) son los siguientes:

Fecha factura: 01/03/20X0
Nº Factura: 311
Importe equipos 7.995,87
Cuota IVA 21% 1.679,13
Total factura 9.675,00

Forma de pago 15 meses sin intereses, cuotas mensuales de 645 00 El primer pago se efectuará el 30 de marzo
Los equipos informáticos son un activo no corriente, Informática Gómez SL, un proveedor de inmovilizado y una parte de la deuda es a largo plazo y otra parte a corto
A Corto Plazo: ¿Qué va a vencer durante este ejercicio contable? ¿qué va a pagar la empresa hasta el 31/12/20X0? Si la primera cuota es el 30 de marzo y se pagan cuotas mensuales, hasta el 31 de diciembre se
habrán pagado 10 cuotas de 645 €/cada una 645 x 10 = 6.450,00 ESTO ES EL CP

A LP, el resto hasta 9.675,00, es decir, 3.225,00 ( que corresponde a 5 mensualidades)
Asientos:
A 1 de marzo de 20X0

Cuenta Concepto Debe Haber
217 Equipos procesos información  Fra. Nº 311 INFORMATICA GOMEZ SL 7.995,87
472 HP IVA Soportado  Fra. Nº 311 INFORMATICA GOMEZ SL 1.679,13
523 Proveedores de inmovilizado CP Fra. Nº 311 INFORMATICA GOMEZ SL 6.450,00
173 Proveedores de inmovilizado LP  Fra. Nº 311 INFORMATICA GOMEZ SL 3.225,00

Cuenta 523 : lo que va a vencer en el ejercicio contable en curso, 20X0
Cuenta 173 : lo que va a vencer en 20X1
A 30 de marzo de 20X0, pago de la primera cuota o mensualidad:

Cuenta Concepto Debe Haber
523 Proveedores de inmovilizado CP  Pago cuota fra. 311 INF. GOMEZ SL 645,00
572 Banco Pago cuota fra. 311 INF. GOMEZ SL 645,00

Este asiento sería igual para el pago de las siguientes mensualidades (de abril a diciembre)

Cuando se pague la última mensualidad del año 20 X 0 a 30 de diciembre, la cuentas 523 Proveedores de inmovilizado a CP tendrá un saldo 0 La cuenta 173 Proveedores de inmovilizado a LP seguirá teniendo el saldo 3.225€

Uno de los asientos de ajuste a realizar a 31 de diciembre, previo al cierre contable, es el traspaso de las cuentas de largo plazo a corto plazo ya que se considera que el ejercicio que va a comenzar es corto plazo.

A 31 de diciembre de 20X0 el asiento a realizar:

Cuenta Concepto Debe Haber
173 Proveedores de inmovilizado LP Reclasificación deuda 3.225,00
523 Proveedores de inmovilizado CP Reclasificación
deuda
3.225,00

La cuenta 173 la minoramos por el importe que va a vencer en el ejercicio contable que va a comenzar, 20X1 y
traspasamos su saldo al CP Por tanto, en el Balance final, a 31/12/20X0 sólo figurará ya deuda a corto plazo, en la 523
En el ejercicio contable 20X1 a 30 de enero, el pago que se realice

Cuenta Concepto Debe Haber
523 Proveedores de inmovilizado CP  Pago cuota fra. INF. GOMEZ SL 645,00
572 Banco  Pago cuota fra. INF. GOMEZ SL 645,00

Y así sucesivamente hasta la cancelación total de la deuda
El ejemplo anterior no contempla intereses por aplazamiento. Veamos un préstamo bancario.

PRÉSTAMOS CON ENTIDADES FINANCIERAS

Cuentas a utilizar:

5200. Préstamos a corto plazo de entidades de crédito
1700. Préstamos a largo plazo de entidades de crédito
6623. Intereses de deudas con entidades de crédito
669. Otros gastos financieros.

Cuando se solicita un préstamo a una entidad bancaria, se formaliza un contrato en el que se especifica las características de dicho préstamo capital prestado, gastos iniciales de formalización del préstamo, tipo de interés, sistema de amortización del préstamo, comisión de cancelación anticipada, etc La entidad bancaria también debe proporcionar una tabla financiera con el desglose de las cuotas a pagar por el prestatario fecha de pago, capital pendiente, intereses, capital amortizado Muchos contratos de préstamo han de formalizarse ante Notario.

Para realizar la devolución de un préstamo existen diversos sistemas cuya principal diferencia es la forma en la que se distribuirá por un lado la devolución del capital solicitado y por otra los intereses de la deuda. A continuación recopilamos los más habituales que pueden encontrarse en el mercado y sus particularidades.

Según la distribución de capital e intereses en cada cuota se pueden distinguir los tres sistemas más comunes:

  • Sistema de amortización de capital constante o sistema alemán (cuotas descendentes). Este método consiste en devolver en cada mensualidad la misma cantidad de capital y la cantidad de intereses que se devuelven varía con el tiempo Debido a que los intereses se calculan sobre la cantidad de dinero que queda por devolver las cuotas resultantes serán mayores al principio que al final e irán reduciéndose de forma progresiva
  • Sistema francés (cuotas constantes). Es el método más utilizado en España, tanto si los tipos de interés aplicados son fijos o variables. En este caso, la cuota mensual que se paga se mantiene constante, aunque la parte correspondiente a los intereses será mayor al principio e irá disminuyendo en cada pago. En el caso de tipos variables, la cuota sólo cambiará cuando toque revisar el indicador correspondiente (como el Euribor), pero se mantendrá constante entre revisiones.
  • Sistema de cuotas ascendentes. Con este sistema se calcula la amortización para que las cuotas sean más bajas al principio y vayan aumentando con el tiempo, bien de forma escalonada en diversos tramos o de forma progresiva. No es un sistema muy utilizado, pero puede ser útil por ejemplo para negocios que acaban de empezar y que pueden tardar un tiempo en obtener beneficios.

En los ejemplos y ejercicios utilizaremos el sistema de amortización francés:

  • Cuotas constantes
  • Cada cuota está dividida en devolución capital (o principal) intereses Van variando para que el total cuota sea constante.
  • Los intereses que se aplican en cada cuota son sobre el capital pendiente de amortizar.

EJEMPLO

La empresa OMEGA SL solicita un préstamo a una entidad bancaria Los datos de contrato de préstamo así como la tabla financiera de amortización del mismo que proporciona la entidad son los siguientes:

Capital prestado:

pago constante

Años amortización

Nº de pagos

Interésanual

Interés trimestral

10.000,00

1.303,31

2

8

3,75%

0,94%

 

Fecha contrato: 28 de febrero de 20X0
Gastos de formalización: 230
Pagos trimestrales, el primer pago se
realizará el 30 de marzo de 20X0
Pagos constantes de 1.303,31 €, divididos
en devolución capital e intereses

Tabla financiera:

fecha pagos Capital pendiente Intereses Devolución capital Total cuota
30-mar X0 10.000,00 93,75 1.209,56 1.303,31
30-jun X0 8.790,44 82,41 1.220,90 1.303,31
30-sep X0  7.569,54 70,97 1.232,34 1.303,31
30-dic X0 6.337,20 59,41 1.243,90 1.303,31
30-mar X1 5.093,30 47,75 1.255,56 1.303,31
30-jun X1 3.837,74 35,98 1.267,33 1.303,31
30-sep X1 2.570,41 24,10 1.279,21 1.303,31
30-dic X1 1.291,20 12,11 1.291,20 1.303,31
TOTALES 426,47 10.000,00 10.426,47

Al final de cada trimestre se producirá el pago, el total cuota es la suma de Intereses más Devolución capital.
El total a pagar se mantiene constante pero intereses y capital van variando.

La cuota constante es un cálculo de matemática financiera, la hoja de cálculo Excel tiene la fórmula  “PAGO” para dicho cálculo

Asiento a 28 de febrero de 20X0, concesión préstamo e ingreso de dicha cantidad en la cuenta corriente de la empresa:
El préstamo tiene unos gastos de formalización iniciales, que se deducen de la cantidad que ingresa la entidad bancaria en la cuenta corriente de la sociedad

Cuenta Concepto Debe Haber
572 Banco Ingreso préstamo 9.770,00
669 Otros gastos financieros Ingreso préstamo 230,00
5200 Préstamos CP entidades crédito Ingreso préstamo 4.906,70
1700 Préstamos LP entidades crédito Ingreso préstamo 5.093,30

CORTO PLAZO: Suma del capital a devolver en 20X0, es la suma de lo sombreado en amarillo en la tabla. NO aparecen intereses

Devolución capital
1.209,56
1.220,90
1.232,34
1.243,90

LARGO PLAZO: Suma del capital a devolver en 20X1, la diferencia hasta 10.000 euros.
La suma del CP más el LP ha de ser 10.000
Los gastos iniciales del préstamo los contabilizamos en la cuenta 669. Otros gastos financieros y lo habitual es
que la entidad financiera ingrese la cantidad restante (10.000 – 230)

Asientos del año 20X0

Utilizamos la tabla financiera para el desglose de las cuotas, a la cuenta 5200 la parte de capital, a la cuenta
6623, los intereses. El total se paga por Banco.

Cuenta Concepto Debe Haber
30 marzo 5200 Préstamos CP entidades crédito Pago cuota amortización 1.209,56
6623 Intereses deudas Pago cuota amortización 93,75
572 Banco Pago cuota amortización 1.303,31
30 junio 5200 Préstamos CP entidades crédito Pago cuota amortización 1.220,90
6623 Intereses deudas Pago cuota amortización 82,41
572 Banco Pago cuota amortización 1.303,31
30 septiembre 5200 Préstamos CP entidades crédito Pago cuota amortización 1.232,34
6623 Intereses deudas Pago cuota amortización 70,97
572 Banco Pago cuota amortización 1.303,31
30 diciembre 5200 Préstamos CP entidades crédito Pago cuota amortización 1.243,90
6623 Intereses deudas Pago cuota amortización 59,41
572 Banco Pago cuota amortización 1.303,31

Asiento a 31 de diciembre de 20X0, previo al cierre contable
Con el pago de la cuota de diciembre, la cuenta 5200 está con saldo 0 Hacemos un asiento de reclasificación y consideramos CP el ejercicio que va a comenzar 20X1

Cuenta Concepto Debe Haber
5200 Préstamos CP entidades crédito Ingreso préstamo 5.093,30
1700 Préstamos LP entidades crédito 5.093,30

La cuenta del LP se ha quedado a 0 y se ha traspasado su saldo al CP

Hay que señalar que lo explicado anteriormente para las deudas a largo plazo es aplicable también a los créditos
a largo plazo (activos): la parte de los activos no corrientes (derechos a largo plazo) SE RECLASIFICARÁN en corrientes (CP) en la parte que corresponda.

MAYORES CUENTAS GASTOS E INGRESOS

Fecha CONCEPTO DEBE HABER Saldo
600 COMPRAS DE MERCADERÍAS
12/01/20 FRA Nº 300 ENRI 4.800,00 4.800,00
10/02/20 FRA Nº 586 ENRI 2.100,00 6.900,00
Total: 6.900,00 0,00 6.900,00
       
608 DEVOLUCIONES COMPRAS Y OP.SIMILARES
20/02/20 FRA. Nº R12 ENRI 0,00  800,00 -800,00
Total: 0,00 800,00 -800,00
       
621 ARRENDAMIENTOS Y CÁNONES
02/01/20 FRA. Nº 126 ICRE 360,00  0,00 360,00
Total: 360,00 0,00 360,00
       
625 PRIMAS DE SEGUROS
14/01/20 Seguro incendios AGF 390,00  0,00 390,00
Total: 390,00 0,00 390,00
       
626 SERVICIOS BANCARIOS Y SIMILARES
16/01/20 Comisión mantenimiento cuenta 6,20  0,00 6,20
31/01/20 Cobros Clientes TJ 21,03 0,00 27,23
28/02/20 Cobro Clientes TJ febrero 19,00 0,00 46,23
Total: 46,23 0,00 46,23
       
640 SUELDOS Y SALARIOS
31/01/20 Nómina enero 665,00  0,00 665,00
Total: 665,00 0,00 665,00
       
642 SEGURIDAD SOCIAL A CARGO DE LA EMPRESA
31/01/20 SS cargo empresa enero 180,00  0,00 180,00
Total de cuenta: 180,00 0,00 180,00
       
678 GASTOS EXCEPCIONALES
16/01/20 Sanción Ayuntamiento 190,00  0,00 190,00
Total: 190,00 0,00 190,00
       
700 VENTAS DE MERCADERÍAS
31/01/20 Ventas público CAJA 0,00 3.876,00 -3.876,00
31/01/20 Venta público TJ 2.103,00 -5.979,00
28/02/20 Ventas público CAJA febrero 4.120,00 -10.099,00
28/02/20 Ventas público TJ Febrero 1.900,00 -11.999,00
Total: 0,00 11.999,00 -11.999,00
       
769 OTROS INGRESOS FINANCIEROS
31/01/20 Liquidación intereses cuenta 0,00 12,60 -12,60
Total: 0,00 12,60 -12,60

CUENTA DE P Y G

CUENTA DE PERDIDAS Y GANANCIAS  ENERO 20XX
1. Importe neto de la cifra de negocios. 11.999,00
700. VENTAS DE MERCADERÍAS 11.999,00
4. Aprovisionamientos (*) -6.100,00
600. COMPRAS DE MERCADERÍAS -6.900,00
608. DEVOLUCIONES DE COMPRAS 800,00
6. Gastos de personal. -845,00
640. SUELDOS Y SALARIOS -665,00
642. SEGURIDAD SOCIAL CARGO EMPRESA -180,00
7. Otros gastos de explotación. -796,23
621. ARRENDAMIENTOS Y CÁNONES -360,00
625. PRIMAS DE SEGUROS -390,00
626. SERVICIOS BANCARIOS -46,23
12. Otros resultados -190,00
678. GASTOS EXCEPCIONALES -190,00
RESULTADO DE EXPLOTACION  4.067,77
13. Ingresos financieros 12,60
RESULTADO FINANCIERO  12,60
RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS 4.080,37
 RESULTADO DEL EJERCICIO  4.080,37

(*) El epígrafe Aprovisionamientos, como ya se mencionó en el tema 3, recoge las Compras +/- Variación de existencias. En estos supuestos no estamos considerando la variación de existencias. Las Compras van siempre netas de devoluciones, descuentos, etc.

Compras netas = 6.900 – 800 (devolución) = 6.100, es un gasto, restando en PyG

SOLUCIÓN SUPUESTO 2

LIBRO DIARIO DE ENERO Y FEBRERO

OP. Fecha   CUENTA CONCEPTO DEBE HABER
1 02/01/20 572 BANCOS Asiento constitución 12.020,00
100 CAPITAL SOCIAL  Asiento constitución 12.020,00
El asiento de constitución recoge los valores iniciales
2 02/01/20 621 ARRENDAMIENTOS Y CÁNONES FRA. Nº 126 ICRE 360,00
260 FIANZAS CONSTITUIDAS A LP FRA. Nº 126 ICRE 360,00
410 ACREEDORES PRESTACIONES SERVICIOS FRA. Nº 126 ICRE 720,00
El importe del alquiler constituye un gasto que llevaremos a la cuenta (621) Arrendamientos y cánones, pero la fianza constituye un activo, es un dinero entregado como garantía del cumplimiento de una obligación. cuando se acabe el contrato de arrendamiento, la empresa tendrá derecho a recuperarla. Se ha cogido una cuenta a largo plazo
3 05/01/20 410 ACREEDORES PRESTACIONES SERVICIOS Pago FRA. Nº 126 ICRE 720,00
572 BANCOS  Pago FRA. Nº 126 ICRE 720,00
4 05/01/20 570 CAJA INGRESO EN CAJA 240,00
572 BANCOS INGRESO EN CAJA 240,00
5 10/01/20 216 MOBILIARIO FRA Nº 26 MOB. SANZ 3.300,00
523 PROVEEDORES INMOVILIZADO CP  FRA Nº 26 MOB. SANZ 3.300,00
6 12/01/20 600 COMPRAS DE MERCADERÍAS FRA Nº 300 ENRI 4.800,00
400 PROVEEDORES FRA Nº 300 ENRI 4.800,00
7 12/01/20 400 PROVEEDORES Pago parte fra. 300 ENRI 1.200,00
572 BANCOS Pago parte fra. 300 ENRI 1.200,00
8 14/01/20 625 PRIMAS DE SEGUROS   Seguro incendios AGF 390,00
410 ACREEDORES PRESTACIONES SERVICIOS Seguro incendios AGF 390,00
8 14/01/20 410 ACREEDORES PRESTACIONES SERVICIOS Pago recibo AGF Seguros 390,00
572 BANCOS Pago recibo AGF Seguros 390,00
9 16/01/20 523  PROVEEDORES INMOVILIZADO CP FRA Nº: 186 ALARMA 1.275,00
219 OTRO INMOVILIZADO MATERIAL FRA Nº: 186 ALARMA 1.275,00
10 16/01/20 523   PROVEEDORES INMOVILIZADO CP Pago FRA Nº 186 ALARMA 1.275,00
572 BANCOS Pago FRA Nº 186 ALARMA 1.275,00
11 16/01/20 626 SERVICIOS BANCARIOS Y SIMILARES Comisión mantenimiento cuenta 6,20
572 BANCOS Comisión mantenimiento cuenta 6,20
12 16/01/20 678 GASTOS EXCEPCIONALES Sanción Ayuntamiento 190,00
410 ACREEDORES PRESTACIONES SERVICIOS Sanción Ayuntamiento 190,00
12 16/01/20 410 ACREEDORES PRESTACIONES SERVICIOS Sanción Ayuntamiento 190,00
570 CAJA Sanción Ayuntamiento 190,00
13 31/01/20 700 VENTAS DE MERCADERÍAS Ventas público CAJA 3.876,00
430 CLIENTES Ventas público CAJA 3.876,00
13 31/01/20 570 CAJA Cobro Clientes CAJA 3.876,00
430 CLIENTES Cobro Clientes CAJA 3.876,00
14 31/01/20 700 VENTAS DE MERCADERÍAS Venta público TJ 2.103,00
430 CLIENTES Venta público TJ 2.103,00
14 31/01/20 430 CLIENTES Cobros Clientes TJ 2.103,00
626 SERVICIOS BANCARIOS Y SIMILARES Cobros Clientes TJ 21,03
572 BANCOS Cobros Clientes TJ 2.081,97
El banco aplica a la empresa una comisión por cobrar mediante tarjeta de crédito, esto quiere decir que aunque los clientes hayan pagado 2.103 €, ese importe no va íntegro a la cuenta corriente de la empresa sino que el importe neto o líquido que llegará a dicha cuenta corriente será 2.103 – comisión.
15 31/01/20 572 BANCOS Ingres efectivo en banco 3.700,00
570 CAJA Ingres efectivo en banco 3.700,00
16 31/01/20 769 OTROS INGRESOS FINANCIEROS Liquidación intereses cuenta 12,60
473 HP RETENCIONES Y PAGOS A CUENTA Liquidación intereses cuenta 2,39
572 BANCOS Liquidación intereses cuenta 10,21
Hay que decir que los rendimientos de cuentas corrientes están sometidos a retención a cuenta del IRPF e ISS (Impuesto sobre la renta de las personas físicas e Impuesto de Sociedades), por tanto, los intereses devengados en la cuenta corriente de la empresa no llegan íntegros, sino que se les deduce dicha retención.
Esta retención no supone un gasto para la empresa ya que tiene el derecho a recuperarla en un futuro o a compensarla en los impuestos mencionados anteriormente. Por tanto, dicha retención es un activo y constituye una retención practicada a la empresa. La cuenta 473 es una cuenta de activo corriente.
Los intereses positivos los contabilizamos en la cuenta (769) Otros ingresos financieros.
17 31/01/20 640 SUELDOS Y SALARIOS Nómina enero 665,00
476 OSSA Nómina enero 19,95
4751 HP ACREEDORA POR RETENCIONES PRACT. Nómina enero 13,30
465 REMUNERACIONES PENDIENTES DE PAGO Nómina enero 631,75
18 31/01/20 642  SEGURIDAD SOCIAL CARGO EMPRESA  SS cargo empresa enero 180,00
476 OSSA SS cargo empresa enero 180,00
19 05/02/20 465 REMUNERACIONES PENDIENTES PAGO   Pago nómina enero 631,75
572 BANCOS Pago nómina enero 631,75
20 10/02/20 400 PROVEEDORES Pago resto  FRA Nº 300 ENRI 3.600,00
572 BANCOS Pago resto FRA Nº 300 ENRI 3.600,00
21 10/02/20 600  COMPRAS DE MERCADERÍAS FRA Nº 586 ENRI 2.100,00
400 PROVEEDORES FRA Nº 586 ENRI 2.100,00
22 20/02/20 608 DEVOLUCIONES COMPRAS Y OP.SIMILARES FRA. Nº R12 ENRI 800,00
400 PROVEEDORES FRA. Nº R12 ENRI 800,00
Una devolución de compras implica una menor deuda con el proveedor y un menor gasto en compras. La cuenta de Compras de mercaderías no pasa al haber, sino que empleamos una cuenta compensadora, Devoluciones de compras que, aunque tenga el código (608) , está actuando como una cuenta de ingresos (un menor gasto).
23 23/02/20 400 PROVEEDORES Pago FRA Nº 586-R12 ENRI 1.300,00
572 BANCOS Pago FRA Nº 586-R12 ENRI 1.300,00
24 25/02/20 523  PROVEEDORES INMOVILIZADO CP Pago parte FRA Nº: 26 MOB. SANZ 1.500,00
572 BANCOS Pago parte FRA Nº: 26 MOB. SANZ 1.500,00
25 26/02/20 476 OSSA Pago Seguridad Social enero 199,95
572 BANCOS Pago Seguridad Social enero 199,95
26 28/02/20 430 CLIENTES Ventas público CAJA febrero 4.120,00
700 VENTAS DE MERCADERÍAS Ventas público CAJA febrero 4.120,00
26 28/02/20 430 CLIENTES  Cobro Clientes CAJA febrero 4.120,00
570 CAJA Cobro Clientes CAJA febrero 4.120,00
27 28/02/20 430 CLIENTES Ventas público TJ Febrero 1.900,00
700 VENTAS DE MERCADERÍAS Ventas público TJ Febrero 1.900,00
27 28/02/20 430 CLIENTES  Cobro Clientes TJ febrero 1.900,00
626 SERVICIOS BANCARIOS Y SIMILARES Cobro Clientes TJ febrero 19,00
572 BANCOS Cobro Clientes TJ febrero  1.881,00

SUPUESTO 2

El 02 de enero, se constituye una empresa dedicada a la venta de artículos de papelería y regalos.
El capital social está constituido por 12.020 €, que están depositados en una cuenta corriente en el BBVA

OPERACIONES DE ENERO Y FEBRERO A CONTABILIZAR:

1) Realizar el asiento de constitución de la empresa

2) La actividad se desarrollará en un local que no es propiedad de la empresa sino que ésta alquila a una inmobiliaria, ICRE, S.L. Los datos de la factura enviada por ICRE son:

FECHA :02/01 – FRA.Nº 126
Alquiler mes de Enero 360,00 €
Fianza 360,00 €
TOTAL FACTURA 720,00 €

3) El total del recibo se paga por BBVA con fecha 05/01

4) Se depositan en la caja de la empresa 240 € procedentes de BBVA

5) Se compran diversas estanterías y mostradores para la tienda, cuyo importe asciende a 3.300 €.
Fecha factura: 10/01. Nº Fra. 26 El proveedor de inmovilizado es Mobiliario Sanz, S.L.

6) Se compran mercaderías a la casa ENRI, S.A. Los datos de la factura de este proveedor son:

Fecha:12/01- Nº 300
Importe mercancías: 4.800,00 €

7) La empresa paga a cuenta 1.200 € de la factura anterior, por banco con fecha 12/01 quedando el resto pendiente de pago

8) La empresa contrata un seguro de incendios con AGF Seguros. El importe del recibo asciende a 390 € que son pagados por BBVA. Fecha: 14/01

9) La empresa compra una alarma para el local a Alarmas Securitas, S.L. El detalle de la factura:

Fecha: 16/01- Nº 186
Importe Alarma: 1.275,00 €

10 )La factura anterior se paga por banco

11) BBVA carga en la cuenta corriente de la empresa, 6,20 € en concepto de mantenimiento de cuenta

12) El Ayuntamiento hace una inspección al local y, encontrando algunas anomalías, les impone una sanción de 190 € que son pagados por Caja.

13) La ventas al público en el mes de Enero cobradas por Caja han sido: 3.876 €

14) Las ventas al público en el mes de Enero cobradas mediante tarjeta de crédito, han sido: 2.103 €, BBVA cobra una comisión del 1% (comisión tpv)

15) Con fecha 31/01 se ingresan en BBVA, 3.700 € procedentes de caja

16) Con fecha 31/01, BBVA envía una liquidación de la cuenta corriente con el siguiente detalle:
Intereses a su favor: 12,60
Retención s/intereses: -2,39
Liquido abonado en cta: 10,21

17) Desde el 01 de Enero está contratado un empleado. El detalle de la nómina de Enero es el siguiente:

Retribución Bruta: 665,00
Deducción Seg. Social 19,95
Retención I.R.P.F. 13,30
Líquido a percibir 631,75

18) La seguridad social a cargo de la empresa correspondiente al mes de Enero asciende a 180 €

19 ) Se paga la nómina por BBVA con fecha 5 de febrero

20) Con fecha 10 de febrero se paga por banco la deuda pendiente con el proveedor ENRI SA (OPERACIÓN N.º 6 y 7)

21) Se compran mercaderías por un total de 2.100 € con fecha 10/02. Nº Fra. 586 Proveedor: ENRI, S.A.

22) Parte de las mercancías compradas en la operación anterior no están en buen estado por lo que la empresa procede a su devolución al proveedor, enviando éste una factura rectificativa, Nº R12. Importe de las mercancías devueltas: 800 €. Fecha 20/02

23) Se paga por BBVA la deuda pendiente con el proveedor anterior. Fecha: 23/02

24) Se paga por BBVA parte de la factura de Mobiliario Sanz (operación N.º 5). Importe: 1.500 €. Fecha 25/02

25) 26/02. Se paga por BBVA el recibo de liquidación de cotizaciones correspondiente a Enero (antiguo tc1). Importe: 199,95 € (dicho recibo incluye seguridad social cargo empresa enero + seguridad social trabajador enero).

26) La ventas al público en el mes de Febrero cobradas por Caja han sido: 4.120 €

27) Las ventas al público en el mes de Febrero cobradas mediante tarjeta de crédito, han sido: 1.900 €,
BBVA cobra una comisión del 1% (comisión tpv)

Trabajo a realizar:
Contabilizar las operaciones de Enero y Febrero
Mayores de las cuentas de ingresos y gastos y Cuenta de Pérdidas y Ganancias

LIBRO MAYOR O MAYORES DE CUENTAS

Fecha CONCEPTO DEBE HABER Saldo
100 CAPITAL SOCIAL
01/01/20 Asiento de Apertura 20.000,00 -20.000,00
Total: 0,00 20.000,00 -20.000,00
206 APLICACIONES INFORMÁTICAS
20/01/20 Fra. zz A3 SL -programa contabilidad 2.300,00 2.300,00
Total:   2.300,00 0,00 2.300,00
216 MOBILIARIO
01/01/20 Asiento de Apertura 4.808,00 4.808,00
Total:   4.808,00 0,00 4.808,00
217 EQUIPOS PARA PROCESOS DE INFORMACIÓN
01/01/20 Asiento de Apertura 3.120,00 3.120,00
Total:   3.120,00 0,00 3.120,00
219 OTRO INMOVILIZADO MATERIAL
01/01/20 Asiento de Apertura 1.530,00 1.530,00
Total:   1.530,00 0,00 1.530,00
430 CLIENTES
01/01/20 Asiento de Apertura 1.382,00 1.382,00
15/01/20 Cobro fras. zz Clientes 1.382,00 0,00
31/01/20 Facturas a Clientes 16.400,00 16.400,00
31/01/20 Cobro fras. clientes 8.200,00 8.200,00
Total:   17.782,00 9.582,00 8.200,00
475 HP ACREEDORA POR RETENCIONES PRACT.
31/01/20 Nómina Enero 507,96 -507,96
Total: 0,00 507,96 -507,96
476 ORGANISMOS DE LA SEG.SOCIAL, ACREEDORES
01/01/20 Asiento de Apertura 1.050,00 -1.050,00
20/01/20 Pago seguridad social 1.050,00 0,00
31/01/20 Nómina Enero 306,00 -306,00
31/01/20 Seg. Social cargo empresa Enero 1.836,00 -2.142,00
Total: 1.050,00 3.192,00 -2.142,00
523 PROVEEDORES INMOVILIZADO CORTO PLAZO
01/01/20 Asiento de Apertura 1.900,00 -1.900,00
05/01/20 Pago parte fra. Proveedor inmovilizado 950,00 -950,00
20/01/20 Fra. zz A3 SL -programa contabilidad 2.300,00 -3.250,00
Total:   950,00 4.200,00 -3.250,00
570 CAJA
01/01/20 Asiento de Apertura  300,00 300,00
18/01/20 Pago Fra. x EMIVASA 132,00 168,00
18/01/20 Pago Fra. z PAPELERIA VILA SA 115,00 53,00
Total:   300,00 247,00 53,00
572 BANCOS
01/01/20 Asiento de Apertura 12.910,00 12.910,00
02/01/20 Pago fra. x Acreedores 1.100,00 11.810,00
05/01/20 Pago parte fra. Proveedor inmovilizado 950,00 10.860,00
10/01/20 Pago rbo. alquiler 600,00 10.260,00
15/01/20 Cobro fras. zz Clientes 1.382,00 11.642,00
17/01/20 Pago Fra. x IBERDROLA 210,00 11.432,00
20/01/20 Pago seguridad social 1.050,00 10.382,00
30/01/20 Pago Fra. x SEUR 386,00 9.996,00
31/01/20 Cobro fras. clientes 8.200,00 18.196,00
31/01/20 Pago nómina enero 5.306,04 12.889,96
Total: 22.492,00 9.602,04 12.889,96
621 ARRENDAMIENTOS Y CÁNONES
02/01/20 Rbo. x Alquiler  600,00 600,00
Total:   600,00 0,00 600,00
628 SUMINISTROS
15/01/20 Fra. x IBERDROLA 210,00 210,00
15/01/20 Fra. x EMIVASA 132,00 342,00
Total: 342,00 0,00 342,00
629 OTROS SERVICIOS
18/01/20 Fra. z PAPELERIA VILA SA 115,00 115,00
25/01/20 Fra. x SEUR 386,00 501,00
Total:   501,00 0,00 501,00
640 SUELDOS Y SALARIOS
31/01/20 Nómina Enero 6.120,00 6.120,00
Total:   6.120,00 0,00 6.120,00
642 SEGURIDAD SOCIAL A CARGO DE LA EMPRESA
31/01/20 Seg. Social cargo empresa Enero 1.836,00 1.836,00
Total:   1.836,00 0,00 1.836,00
705 PRESTACIONES DE SERVICIOS
31/01/20 Facturas a Clientes  16.400,00 -16.400,00
Total:   0,00  16.400,00  -16.400,00

Con los saldos de las cuentas de Gastos e Ingresos confeccionamos la cuenta de PyG del período:

CUENTA DE PERDIDAS Y GANANCIAS ENERO 20XX
1. Importe neto de la cifra de negocios. 16.400,00
705. PRESTACIONES DE SERVICIOS 16.400,00
6. Gastos de personal. -7.956,00
640. SUELDOS Y SALARIOS -6.120,00
642. SEGURIDAD SOCIAL CARGO EMPRESA -1.836,00
7. Otros gastos de explotación. -1.443,00
621. ARRENDAMIENTOS Y CÁNONES -600,00
628. SUMINISTROS -342,00
629.OTROS SERVICIOS -501,00
RESULTADO DE EXPLOTACION 7.001,00
RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS 7.001,00
RESULTADO DEL EJERCICIO 7.001,00

El resultado del ejercicio es positivo, los ingresos son mayores que los gastos, dicho resultado ha de traspasarse al Balance final, a la cuenta 129. Resultado del ejercicio

ASIENTO DE REGULARIZACIÓN DE GASTOS E INGRESOS:

Fecha CUENTA CONCEPTO DEBE HABER
31-Ene. 705 PRESTACIONES DE SERVICIOS Asiento de regularización 16.400,00
621 ARRENDAMIENTOS Y CÁNONES 600,00
628 SUMINISTROS 342,00
629 OTROS SERVICIOS 501,00
640 SUELDOS Y SALARIOS 6.120,00
642 SEGURIDAD SOCIAL A CARGO DE LA EMPRESA 1.836,00
129 RESULTADO DEL EJERCICIO 7.001,00

Con este asiento, aparece un nuevo mayor, el de la cuenta 129. Resultado del ejercicio con un saldo de 7.001,00, Saldo acreedor, implica beneficios BALANCE FINAL

ACTIVO PN Y PASIVO
A) ACTIVO NO CORRIENTE. 11.758,00 A) PATRIMONIO NETO 27.001,00
206. APLICACIONES INFORMÁTICAS 2.300,00 100. CAPITAL SOCIAL 20.000,00
216. MOBILIARIO 4.808,00 129. RESULTADO DEL EJERCICIO 7.001,00
217. EQUIPOS PROCESOS DE INFORMACIÓN 3.120,00
219. OTRO INMOVILIZADO MATERIAL 1.530,00
B) ACTIVO CORRIENTE. 21.142,96 C) PASIVO CORRIENTE 5.899,96
523. PROVEEDORES INMOVILIZADO CP 3.250,00
430. CLIENTES 8.200,00 4751. HP ACREEDORA RETENCIONES 507,96
570. CAJA 53,00 476. ORG. SEGURIDAD SOCIAL ACREED.  2.142,00
572. BANCOS 12.889,96
TOTAL ACTIVO  32.900,96  TOTAL PN Y PASIVO  32.900,96

SOLUCIÓN SUPUESTO 1

LIBRO DIARIO DE ENERO
El primer asiento a realizar es el asiento de apertura, con dicho asiento introducimos los saldos iniciales, los saldos de partida. Es introducir el balance inicial pero en asiento, los saldos deudores (cuentas de Activo) al debe y los saldos acreedores (cuentas de PN y Pasivo) al haber:

Fecha CUENTA CONCEPTO DEBE HABER
01-Ene. 216 MOBILIARIO Asiento de Apertura 4.808,00
217 EQUIPOS PROCESOS DE INFORMACIÓN Asiento de Apertura 3.120,00
219 OTRO INMOVILIZADO MATERIAL Asiento de Apertura 1.530,00
430 CLIENTES Asiento de Apertura 1.382,00
572 BANCOS Asiento de Apertura 12.910,00
570
CAJA Asiento de Apertura 300,00
100 CAPITAL SOCIAL Asiento de Apertura 20.000,00
410 ACREEDORES PRESTACIONES SERVICIOS Asiento de Apertura 1.100,00
523 PROVEEDORES INMOVILIZADO CP Asiento de Apertura 1.900,00
476 ORG. DE LA SEG.SOCIAL, ACREEDORES Asiento de Apertura 1.050,00

1) 2 de enero, pagamos una deuda pendiente con los acreedores que tenemos contemplada en el balance inicial.

Fecha CUENTA CONCEPTO DEBE HABER
02-Ene. 410 ACREEDORES PRESTACIONES SERVICIOS Pago fra. x Acreedores 1.100,00
572 BANCOS Pago fra. x Acreedores 1.100,00

2) 2 de enero, el recibo de alquiler supone un gasto para la empresa:

Fecha CUENTA CONCEPTO DEBE HABER
02-Ene. 621 ARRENDAMIENTOS Y CÁNONES Rbo. x Alquiler 600,00
410 ACREEDORES PRESTACIONES SERVICIOS Rbo. x Alquiler 600,00

El pago:

Fecha CUENTA CONCEPTO DEBE HABER
10-Ene. 410 ACREEDORES PRESTACIONES SERVICIOS Pago rbo. alquiler 600,00
572 BANCOS Pago rbo. alquiler 600,00

3) 5 de enero, pagamos la mitad de la deuda a los proveedores de inmovilizado que tenemos en el balance inicial.

Fecha CUENTA CONCEPTO DEBE HABER
05-Ene. 523 PROVEEDORES INMOVILIZADO CP Pago parte fra.z Proveedor inmovilizado 950,00
572 BANCOS Pago parte fra.z Proveedor inmovilizado 950,00

4) Se cobra a los clientes pendientes contemplados en el balance inicial:

Fecha CUENTA CONCEPTO DEBE HABER
15-Ene. 430 CLIENTES  Cobro fras. zz Clientes 1.382,00
572 BANCOS Cobro fras. zz Clientes 1.382,00

5) 15 de enero, la factura de Iberdrola supone un Suministro.

Fecha CUENTA CONCEPTO DEBE HABER
15-Ene. 628 SUMINISTROS Fra. x IBERDROLA 210,00
410 ACREEDORES PRESTACIONES SERVICIOS Fra. x IBERDROLA 210,00

El pago de la factura :

Fecha CUENTA CONCEPTO DEBE HABER
17-Ene. 410 ACREEDORES PRESTACIONES SERVICIOS Pago Fra. x IBERDROLA 210,00
572 BANCOS Pago  Fra. x IBERDROLA 210,00

6) Factura de EMIVASA

Fecha CUENTA CONCEPTO DEBE HABER
15-Ene. 628 SUMINISTROS Fra. x EMIVASA 132,00
410 ACREEDORES PRESTACIONES SERVICIOS Fra. x EMIVASA 132,00

El pago de la factura :

Fecha CUENTA CONCEPTO DEBE HABER
18-Ene. 410 ACREEDORES PRESTACIONES SERVICIOS Pago Fra. x EMIVASA 132,00
570 CAJA Pago Fra. x EMIVASA 132,00

7) Factura de compra de material de oficina. Las compras de material de oficina se pueden contabilizar o bien en la cuenta 602. Compras de otros aprovisionamientos o bien en la cuenta 629. Otros servicios. Hemos optado por la segunda opción.

Fecha CUENTA CONCEPTO DEBE HABER
18-Ene.  629 OTROS SERVICIOS Fra. z PAPELERIA VILA SA 115,00
410 ACREEDORES PRESTACIONES SERVICIOS Fra. z PAPELERIA VILA SA 115,00

El pago de la factura:

Fecha CUENTA CONCEPTO DEBE HABER
18-Ene. 410 ACREEDORES PRESTACIONES SERVICIOS Pago Fra. z PAPELERIA VILA SA 115,00
570 CAJA Pago Fra. z PAPELERIA VILA SA 115,00

Contabilizamos el pago. Aunque sea una factura pagada al contado y el mismo día, es más correcto realizar primero el asiento del gasto y la correspondiente deuda y luego contabilizar el pago (PRINCIPIO DEL DEVENGO)

8) Pago de la deuda pendiente con Seguridad Social (lo que figura en el balance inicial)

Fecha CUENTA CONCEPTO DEBE HABER
20-Ene. 476 ORG. DE LA SEG.SOCIAL, ACREEDORES Pago seguridad social 1.050,00
572 BANCOS Pago seguridad social 1.050,00

9) Se adquiere un programa de contabilidad, es un inmovilizado, un activo no corriente, utilizamos la cuenta 206. Aplicaciones informáticas

Fecha CUENTA CONCEPTO DEBE HABER
20-Ene. 206 APLICACIONES INFORMÁTICAS Fra. zz A3 SL -programa contabilidad 2.300,00
523 PROVEEDORES INMOVILIZADO CP Fra. zz A3 SL -programa contabilidad 2.300,00

10) Los servicios de mensajería los llevamos a la cuenta 629 ó 624

Fecha CUENTA CONCEPTO DEBE HABER
25-Ene. 629 OTROS SERVICIOS Fra. x SEUR 386,00
410 ACREEDORES PRESTACIONES SERVICIOS Fra. x SEUR 386,00

El pago de la factura:

Fecha CUENTA CONCEPTO DEBE HABER
30-Ene. 410 ACREEDORES PRESTACIONES SERVICIOS Pago Fra. x SEUR 386,00
572 BANCOS Pago Fra. x SEUR 386,00

11) Se factura a los clientes. Los ingresos que ha obtenido la empresa por la prestación de servicios de asesoría los contabilizaremos en la cuenta (705) Prestaciones de servicios. A fecha 31 de enero:

Fecha CUENTA CONCEPTO DEBE HABER
31-Ene. 705 PRESTACIONES DE SERVICIOS Facturas a Clientes 16.400,00
430 PRESTACIONES DE SERVICIOS Facturas a Clientes 16.400,00

Y el cobro a 31 de enero de la mitad de dicha facturación:

Fecha CUENTA CONCEPTO DEBE HABER
31-Ene. 572 BANCOS Cobro fras. clientes 8.200,00
430 CLIENTES Cobro fras. clientes 8.200,00

12) En un asiento de nómina aparecen las cuentas siguientes:

640. Sueldos y Salarios. Es una cuenta de gastos y recoge el importe o retribución bruta.

Dicho gasto conlleva 3 deudas para la empresa:

(476) Organismos Seguridad Social, acreedores. Cuenta de pasivo que recoge la deducción que se le hace al trabajador en nómina por dicho concepto.

(4751) HP Acreedora por retenciones practicadas. Cuenta de pasivo que recoge la retención que se le practica al trabajador en concepto de IRPF

La cuenta 475. HP Acreedora por conceptos fiscales se desglosa en el PGC a cuatro dígitos, según el tipo de deuda con Hacienda:

4750. HP Acreedora por IVA

4751. HP Acreedora por retenciones practicadas

4752. HP Acreedora por Impuesto sobre sociedades

(465) Remuneraciones pendientes de pago. Cuenta de pasivo que refleja el líquido o importe neto de la nómina que se debe al trabajador.

El asiento de la nómina de Enero será:

Fecha CUENTA CONCEPTO DEBE HABER
31-Ene. 640 SUELDOS Y SALARIOS Nómina Enero 6.120,00
476 ORG. DE LA SEG.SOCIAL, ACREEDORES Nómina Enero 306,00
4751 HP ACREEDORA POR RETENCIONES PRACT. Nómina Enero 507,96
465 REMUNERACIONES PENDIENTES DE PAGO Nómina Enero 5.306,04

El pago de la nómina a los trabajadores:

Fecha CUENTA CONCEPTO DEBE HABER
31-Ene. 465 REMUNERACIONES PENDIENTES DE PAGO Pago nómina enero 5.306,04
572 BANCOS Pago nómina enero 5.306,04

13) Las empresas deben cotizar a Seguridad Social por los trabajadores que tienen contratados. Como ya se ha mencionado, esto se hace mensualmente a través de los Recibos de Liquidación de Cotizaciones. En ellos se ingresa la parte de la empresa y la parte del trabajador deducido en nómina. Dichos Recibos se pagan a mes vencido, es decir, los correspondientes a Enero se presentan e ingresan en Febrero… Pero aunque el pago a seguridad social se efectúe el mes que viene, hay que registrar el gasto correspondiente a Enero.

Fecha CUENTA CONCEPTO DEBE HABER
31-Ene. 642 SEGURIDAD SOCIAL A CARGO DE LA EMPRESA Seg. Social cargo empresa Enero 1.836,00
476 ORG. DE LA SEG.SOCIAL, ACREEDORES Seg. Social cargo empresa Enero 1.836,00

Con este asiento, tenemos el gasto a cargo de la empresa de enero por los trabajadores contratados, la contrapartida es la 476 ya que no se pagará hasta el mes que viene.
Con el asiento de la nómina y con este último asiento, la cuenta 476 tiene un saldo de 306 + 1836 = 2.142 que es el importe que se ingresará en Seguridad Social el mes que viene.

 

SUPUESTOS PRÁCTICOS SOLUCIONADOS

SUPUESTO 1
ALFI ASOCIADOS, S.L. es una asesoría fiscal, contable y laboral. Presenta los siguientes saldos a 1 enero:

ACTIVO  PN Y PASIVO
216. Mobiliario 4.808,00 100. Capital Social 20.000,00
217. Equipos procesos información 3.120,00
219. Otro inmovilizado material 1.530,00
430. Clientes 1.382,00 410. Acreedores prestaciones servicios 1.100,00
572. Bancos 12.910,00 523. Proveedores inmovilizado CP 1.900,00
570. Caja 300,00 476. Org. Seg. Social acreedores 1.050,00
TOTAL 24.050,00 TOTAL 24.050,00

Las operaciones del mes de Enero de son las siguientes:

1) 02/01 Pago al acreedor de la deuda pendiente por Banco

2) 02/01 Recibo de alquiler 600 € . Se paga por Banco el 10/01

3) 05/01 Pago al proveedor de inmovilizado de la mitad de la deuda pendiente por Banco

4) 15/01 Cobro de los clientes pendientes por Banco

5) 15/01 Factura de Iberdrola: 210 €. Se paga por Banco dos días después

6) 15/01 Factura de EMIVASA (Agua): 132 €. Se paga por Caja el 18/01

7) 18/01 Factura de Papelería Vila SL por la compra de material de oficina: 115 €. Se paga por Caja

8) 20/01 Pago de la deuda pendiente con Seguridad Social por Banco

9) 20/01 Factura de A3 SL por la compra de un nuevo software contable , 2.300 €.

10) 25/01 Factura de SEUR por los servicios de mensajería prestados: 386 €. Se paga el día 30/01 por Banco

11) 31/01 Facturación a clientes: 16.400 €. A fecha 31/01 se cobra por banco sólo la mitad de dicha facturación.

12) 31/01. Nómina de los empleados:

Retribución bruta 6.120,00
Deducción Seg. Soc. 306,00
Retención IRPF 507,96
Líquido 5.306,04

La nómina se paga por banco.

13) La seguridad social a cargo de la empresa del mes de enero asciende a 1.836 €.

Trabajo a realizar:

Asiento de Apertura a 1 de Enero, Libro Diario de Enero, Mayores de cuentas
Cuenta de P y G, Asiento de Regularización y Balance Final.

EJEMPLO

A continuación realizaremos un ejemplo del proceso contable a seguir, realizaremos los asientos contables, mayores, Cuenta de pérdidas y ganancias, Asiento de regularización y Balance final:

Enunciado:
Se constituye una S.L. dedicada a la reparación de maquinaria industrial. La cifra de capital social es de 21.600 € y está integrada por las siguientes aportaciones de los socios:
6.000 € en la cuenta corriente de la sociedad
Vehículo valorado en 9.600 €
Herramientas valoradas en 4.200 €
1.800 € en efectivo.

La sociedad empieza sus actividades el día 01 de abril y las operaciones de dicho mes son las siguientes:

1) Asiento de constitución de la empresa, es la apertura de cuentas, en el que asentaremos las aportaciones de los socios y la cifra de capital social. A fecha 1 de abril

2) 2 de abril. Compra de mobiliario diverso (mesas y estanterías para la oficina): 3.300 €.

3) 3 de abril. Compra de material de oficina (carpetas, folios, etc.) por 180 € . Se paga por caja

4) 5 de abril. Compra de un ordenador e impresora: 1.260 € . Se paga por banco

5) 10 de abril. Se compran componentes (repuestos y piezas) para las diversas reparaciones: 2.751 € .

6) 10 de abril. Recibo Movistar (teléfono): 192 €. Se paga por Banco

7) 15 de abril. Se compran productos de limpieza por importe de 27 €. Pago por caja

8) 20 de abril. Factura de una imprenta por la confección de calendarios y pegatinas de propaganda: 150 € . Pago al contado.

9) 25 de abril. Recibo de agua: 50 €. Se paga por Caja

10) 30 de abril. Los ingresos que la empresa ha obtenido durante este mes por las diversas reparaciones han sido: 4.900 €. Se han cobrado todas las facturas por Banco

11) 30 de abril. Se ingresan en el Banco 1.100 € procedentes de Caja

Vamos a realizar el libro diario de abril (asientos de las operaciones) , los mayores, la cuenta de pérdidas y ganancias, el asiento de regularización y el balance final.

LIBRO DIARIO DE ABRIL (ASIENTOS DE LAS OPERACIONES DE ABRIL)

CUENTA CONCEPTO DEBE HABER
1) 01/04/20xx (572) Banco Asiento constitución 6.000,00
(218) Elementos transporte Asiento constitución 9.600,00
(214) Utillaje Asiento constitución 4.200,00
(570) Caja Asiento constitución 1.800,00
(100) Capital Social Asiento constitución 21.600,00
2) 02/04/20xx (216) Mobiliario Fra. X Mobiliario 3.300,00
(523) Proveedores inm CP Fra. X Mobiliario 3.300,00
3) 03/04/20xx (629) Otros servicios Fra. Z material oficina 180,00
(410) Acreedores prestaciones servicios Fra. Z material oficina 180,00
03/04/20xx (410) Acreedores prestaciones servicios Pago fra. Z material oficina 180,00
(570) Caja Pago fra. Z material oficina 180,00
 4) 05/04/20xx (217) Equipos procesos información Fra. Y ordenador 1.260,00
(523) Proveedores inm CP Fra. Y ordenador 1.260,00
05/04/20xx (523) Proveedores inmovilizado CP Pago fra. Y ordenador   1.260,00
(572) Banco Pago fra. Y ordenador 1.260,00
 5) 10/04/20xx (602) Compras otros aprovisionamientos Fra. ZZ compras materiales 2.751,00
(400) Proveedores Fra. ZZ compras materiales 2.751,00
6) 10/04/20xx (629) Otros servicios Fra. Movistar 192,00
(410) Acreedores prestaciones servicios Fra. Movistar 192,00
 10/04/20xx (410) Acreedores prestaciones servicios Pago fra. Movistar 192,00
(572) Banco Pago fra. Movistar 192,00
7) 15/04/20xx (629) Otros servicios Compra productos limpieza 27,00
(410) Acreedores prestaciones servicios Compra productos limpieza 27,00
 15/04/20xx (410) Acreedores prestaciones servicios Pago productos limpieza 27,00
(570) Caja Pago productos limpieza 27,00
8) 20/04/20xx (627) Publicidad, prop. y rel. públicas Fra. X Imprenta 150,00
(410) Acreedores prestaciones servicios Fra. X Imprenta 150,00
20/04/20xx (410) Acreedores prestaciones servicios Pago Fra. X Imprenta 150,00
(570) Caja Pago Fra. X Imprenta 150,00
9) 25/04/20xx (628) Suministros Fra. Agua 50,00
(410) Acreedores prestaciones servicios Fra. Agua 50,00
 25/04/20xx (410) Acreedores prestaciones servicios Pago Fra. Agua 50,00
(570) Caja Pago Fra. Agua 50,00
10) 30/04/20xx (430) Clientes Facturación a Clientes 4.900,00
(705) Prestaciones de servicios Facturación a Clientes 4.900,00
 30/04/20xx (572) Banco Cobro facturas de Clientes 4.900,00
(430) Clientes Cobro facturas de Clientes 4.900,00
11) 30/04/20xx (572) Banco Ingreso efectivo en Banco 1.100,00
(570) Caja Ingreso efectivo en Banco 1.100,00

 

En los asientos contables hay que seguir el PRINCIPIO DEL DEVENGO, primero se contabiliza la factura (el nacimiento de la deuda, derecho, etc.) y luego el pago o cobro de la misma, aunque sean pagos y cobros al contado o realizados a la misma fecha de la factura.

LIBRO MAYOR O MAYORES DE CUENTAS
Los mayores los ordenamos por número de cuenta, como aparecen en los programas informáticos.

CUENTA (100) Capital Social
FECHA CONCEPTO DEBE HABER SALDO
01/04/20xx Asiento constitución 21.600,00  -21.600,00

 

CUENTA (214) Utillaje
FECHA CONCEPTO DEBE HABER SALDO
01/04/20xx Asiento constitución 4.200,00 4.200,00

 

CUENTA (216) Mobiliario
FECHA CONCEPTO DEBE HABER SALDO
02/04/20xx Fra. X Mobiliario 3.300,00 3.300,00

 

CUENTA (217) Equipos procesos información
FECHA CONCEPTO DEBE HABER SALDO
05/04/20xx Fra. X Mobiliario 1.260,00 1.260,00

 

CUENTA (218) Elementos de transporte
FECHA CONCEPTO DEBE HABER SALDO
01/04/20xx Asiento constitución 9.600,00 9.600,00

 

CUENTA (400) Proveedores
FECHA CONCEPTO DEBE HABER SALDO
10/04/20xx Fra. ZZ compras materiales 2.751,00 -2.751,00

 

CUENTA (410) Acreedores prestaciones de servicios
FECHA CONCEPTO DEBE HABER SALDO
03/04/20xx Fra. Z material oficina 180,00 -180,00
03/04/20xx Pago fra. Z material oficina 180,00 0,00
10/04/20xx Fra. Movistar 192,00 -192,00
10/04/20xx Pago fra. Movistar 192,00 0,00
15/04/20xx Compra productos limpieza 27,00 -27,00
15/04/20xx Pago productos limpieza 27,00 0,00
20/04/20xx Fra. X Imprenta 150,00 -150,00
20/04/20xx Pago Fra. X Imprenta 150,00 0,00
25/04/20xx Fra. Agua 50,00 -50,00
25/04/20xx Pago Fra. Agua 50,00 0,00

 

CUENTA (430) Clientes
FECHA CONCEPTO DEBE HABER SALDO
30/04/20xx Facturación a Clientes 4.900,00 4.900,00
30/04/20xx Cobro facturas de Clientes 4.900,00 0,00

 

CUENTA (523) Proveedores de inmovilizado CP
FECHA CONCEPTO DEBE HABER SALDO
02/04/20xx Fra. X Mobiliario 3.300,00 -3.300,00
05/04/20xx Fra. Y ordenador 1.260,00 -4.560,00
05/04/20xx Pago fra. Y ordenador 1.260,00 -3.300,00

 

CUENTA 570) Caja
FECHA CONCEPTO DEBE HABER SALDO
01/04/20xx Asiento constitución 1.800,00 1.800,00
03/04/20xx Pago fra. Z material oficina 180,00 1.620,00
5/04/20xx Pago productos limpieza 27,00 1.593,00
20/04/20xx Pago Fra. X Imprenta 150,00 1.443,00
25/04/20xx Pago Fra. Agua 50,00 1.393,00
30/04/20xx Ingreso efectivo en Banco 1.100,00 293,00

 

CUENTA (572) Banco
FECHA CONCEPTO DEBE HABER SALDO
01/04/20xx Asiento constitución 6.000,00 6.000,00
05/04/20xx Pago fra. Y ordenador 1.260,00 4.740,00
10/04/20xx Pago fra. Movistar 192,00 4.548,00
30/04/20xx Cobro facturas de Clientes 4.900,00 9.448,00
30/04/20xx Ingreso efectivo en Banco 1.100,00 10.548,00

 

CUENTA (602) Compras de otros aprovisionamientos
FECHA CONCEPTO DEBE HABER SALDO
10/04/20xx Fra. ZZ compras materiales 2.751,00 2.751,00

 

CUENTA (627) Publicidad, prop. y rel. públicas
FECHA CONCEPTO DEBE HABER SALDO
20/04/20xx Fra. X Imprenta 150,00 150,00

 

CUENTA (628) Suministros
FECHA CONCEPTO DEBE HABER SALDO
25/04/20xx Fra. Agua 50,00 50,00

 

CUENTA (629) Otros servicios
FECHA CONCEPTO DEBE HABER SALDO
03/04/20xx Fra. Z material oficina 180 180
10/04/20xx Fra. Movistar 192,00 372,00
15/04/20xx Compra productos limpieza 27,00 399,00

 

CUENTA (705) Prestaciones de servicios
FECHA CONCEPTO DEBE HABER SALDO
30/04/20xx Facturación a clientes 4.900,00 -4.900,00

CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS, obviamos los epígrafes que no tienen contenido o saldo:

CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS  20XX
1. Importe neto de la cifra de negocios. 4.900,00
(705) Prestaciones de servicios 4.900,00
4. Aprovisionamientos. -2.751,00
(602) Compras de otros aprovisionamientos -2.751,00
7. Otros gastos de explotación. -599,00
Servicios exteriores
(627) Publicidad, propaganda y relaciones públicas -150,00
(628) Suministros -50,00
(629) Otros servicios -399,00
A. RESULTADO DE EXPLOTACIÓN  1.550,00
C. RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS  1.550,00
D. RESULTADO DEL EJERCICIO  1.550,00

ASIENTO DE REGULARIZACIÓN DE PYG o Regularización de Ingresos y Gastos:

El resultado obtenido en la cuenta de pérdidas y ganancias, debemos traspasarlo al balance, a la cuenta (129) Resultado del ejercicio. Para que esta cuenta obtenga saldo, deberemos hacer un asiento, el asiento de regularización.

Este asiento consiste en saldar (dejar a cero) las cuentas de gastos e ingresos y traspasar sus saldos a la cuenta (129).

30/04/20xx CUENTA CONCEPTO DEBE HABER
(705) Prestaciones de servicios Asiento regularización 4.900,00
(602) Compras otros aprovisionamientos Asiento regularización 2.751,00
(627) Publicidad, prop y rel. públicas Asiento regularización 150,00
(628) Suministros Asiento regularización 50,00
(629) Otros servicios Asiento regularización 399,00
(129) Resultado del ejercicio Asiento regularización 1. 550,00

Con el asiento anterior nos aparece un nuevo mayor, el de la cuenta 129. Resultado del ejercicio, es una cuenta de neto:

CUENTA (129) Resultado del ejercicio
FECHA CONCEPTO DEBE HABER SALDO
30/04/20xx Asiento regularización 1.550,00 -1.550,00

Si la cuenta 129. Resultado del ejercicio tiene saldo acreedor, es BENEFICIO, dicho saldo irá al Balance con signo positivo, aumentando el neto de la empresa
Si la cuenta 129. Resultado del ejercicio tiene saldo deudor, son PÉRDIDAS, dicho saldo irá al Balance con signo negativo, disminuyendo el neto de la empresa

BALANCE DE SITUACIÓN FINAL

ACTIVO  IMPORTE  PATRIMONIO NETO Y PASIVO IMPORTE 
A) ACTIVO NO CORRIENTE 18.360,00 A) PATRIMONIO NETO 23.150,00
214. Utillaje 4.200,00 100.Capital Social 21.600,00
216. Mobiliario 3.300,00 129.Resultado del ejercicio 1. 550,00
217. Equipos para procesos de información 1.260,00
218. Elementos de transporte 9.600,00
B) ACTIVO CORRIENTE  10.841,00 C) PASIVO CORRIENTE 6.051,00
570. Caja 293,00 523. Proveedores de inmovilizado a CP 3.300,00
572. Bancos 10.548,00 400. Proveedores 2.751,00
TOTAL ACTIVO 29.201,00  TOTAL PATRIMONIO NETO Y PASIVO 29.201,00

 

EJEMPLO

1ª Se ingresan en el Banco de la empresa 100 procedentes de la caja
En este hecho intervienen dos cuentas, Banco y Caja.
Banco es un activo, está aumentando y por el funcionamiento de las cuentas de Activo, los aumentos se
registran en el Debe (parte izquierda)
Caja es un activo, está disminuyendo y por el funcionamiento de las cuentas de Activo, las disminuciones se
registran en el Haber (parte derecha)

Cuenta 570..0 Caja
Fecha Concepto Debe Haber Saldo
Saldo anterior

Ingreso a BBVA

100 756

656

El Asiento contable quedará:

Cuenta Concepto Debe Haber
572..1 Banco BBVA Ingreso a BBVA 100
570…0 Caja Ingreso a BBVA 100

 

En un asiento contable lo que hacemos es relacionar las cuentas que intervienen en una operación determinada. Si el Banco aumenta y es una anotación al debe de la cuenta, igualmente es una anotación al debe del asiento. Si Caja disminuye y supone una anotación al haber de la cuenta, irá al haber del asiento. El asiento lo interpretamos.

2ª Se compra una maquinaria para producción por importe de 6.000 que son pagados por Banco.
En este hecho intervienen dos cuentas, Maquinaria y Banco.
Maquinaria es un activo, está aumentando y por el funcionamiento de las cuentas de Activo, los aumentos
se registran en el Debe (parte izquierda)
Banco es un activo, está disminuyendo y por el funcionamiento de las cuentas de Activo, las disminuciones
se registran en el Haber (parte derecha)

MAQUINARIA
6000

 

Cuenta 213 Maquinaria
Fecha Concepto Debe Haber Saldo
Fra 55556 Maq López 6000 6000

 

Cuenta 572..1 BBVA
Fecha Concepto Debe Haber Saldo
Fra 55556 Maq López 6000 -6000

 

BANCO
6000

El asiento contable quedará:

Cuenta Concepto Debe Haber
213 Maquinaria
572..1 BBVA
Fra 55556 Maq López

Fra 55556 Maq López

6000

 

6000

3ª) Se compra un ordenador para la oficina de la empresa. Importe 800 que se dejan a deber (se pagará  antes de un año)

En este asiento intervienen dos cuentas: Equipos para procesos de información y Proveedores de  Inmovilizado a corto plazo.

Equipos para procesos de información es un activo que aumenta.

Las deudas con suministradores de inmovilizado se recogen en la cuenta Proveedores de inmovilizado en este caso a corto plazo puesto que se pagará antes de un año Esta cuenta es de pasivo y aumenta Los aumentos de pasivo se registran en el haber

Cuenta 217 Equipos procesos información
Fecha Concepto Debe Haber Saldo
Fra 212 Informatica Jose 800 800

 

Cuenta 523 Proveedores inmovilizado CP
Fecha Concepto Debe Haber Saldo
Fra 212 Informatica Jose 800 – 800

El asiento contable quedará:

Cuenta Concepto Debe Haber
217 Equipos proceso información Fra 212 Informatica Jose 800
523 Proveedores inmov. CP Fra 212 Informatica Jose 800

4ª) Se paga por banco el ordenador comprado en la operación anterior.
En este asiento intervienen dos cuentas: Proveedores de Inmovilizado a corto plazo y Banco. Estamos pagando una deuda por lo que las dos cuentas disminuyen.

Cuenta 523 Proveedores inmovilizado CP
Fecha Concepto Debe Haber Saldo
Fra 212 Informatica Jose 800 – 800
BBVA Fra 212 Inf. Jose 800 0

 

Cuenta 572..1 BBVA
Fecha Concepto Debe Haber Saldo
BBVA Fra 212 Inf. Jose – 800

El asiento contable quedará:

Cuenta Concepto Debe Haber
572..1 BBVA BBVA Fra 212 Infor Jose 800
523 Proveedores inmov. CP BBVA Fra 212 Infor Jose 800

5ª) Se ingresan en la caja de la empresa 200 procedentes de la cuenta corriente.
En este asiento intervienen dos cuentas: Caja y Banco.
Caja es un activo que aumenta, por tanto irá al debe y Banco es un activo que disminuye, irá al haber.

Cuenta 570 Caja
Fecha Concepto Debe Haber Saldo
De BBVA a Caja 200 200

 

Cuenta 572..1 BBVA
Fecha Concepto Debe Haber Saldo
De BBVA a Caja 200 -200

El asiento contable quedará:

Cuenta Concepto Debe Haber
572..1 BBVA De BBVA a Caja 200
570 Caja De BBVA a Caja 200

6ª) Se compran herramientas por importe de 1.200 Se pagan 200 por caja y el resto por banco.

En este asiento intervienen tres cuentas: Utillaje, Caja y Banco. Son tres activos, Utillaje aumenta y disminuyen Caja y Banco.

Cuenta 214 Utillaje
Fecha Concepto Debe Haber Saldo
Fra 87 Ferretería Marta 1.200 1.200

 

Cuenta 570 Caja
Fecha Concepto Debe Haber Saldo
Fra 87 Ferretería Marta 200 *****

 

Cuenta 572..1 BBVA
Fecha Concepto Debe Haber Saldo
Fra 87 Ferretería Marta 1.000 -1.000

El asiento contable quedará:

Cuenta Concepto Debe Haber
572..1 BBVA Fra 87 Ferretería Marta 1000
570 Caja Fra 87 Ferretería Marta 200
214 Utillaje Fra 87 Ferretería Marta 1200

7ª) Se constituye una sociedad limitada, el capital social asciende a 3.50 0 ingresados en una cuenta corriente.
En este asiento intervienen dos cuentas Banco y Capital Social Banco es un activo y en este caso, al ser una sociedad de nueva creación, es un valor inicial Capital Social es la cuenta que recoge las aportaciones efectuadas por los socios a una sociedad, es una cuenta de Neto, también es un valor inicial

Cuenta 572..1 BBVA
Fecha Concepto Debe Haber Saldo
Constitución sociedad 3.500 3.500

 

Cuenta 100 Capital Social
Fecha Concepto Debe Haber Saldo
Constitución sociedad 3.500 -3.500

El asiento contable quedará:

Cuenta Concepto Debe Haber
572..1 BBVA Constitución sociedad 3.500
100 Capital social Constitución sociedad 3.500

8ª) Se constituye una sociedad limitada, el capital social asciende a 6.000 y está integrado por las siguientes aportaciones: 2.000 en una cuenta corriente, 500 en efectivo, Mobiliario de oficina valorado en 3.500
En este asiento intervienen cuatro cuentas: Banco, Caja, Mobiliario y Capital Social. Las tres primeras son
activos y la última es una cuenta de neto. Los cuatro importes los consideramos como valores iniciales.

Cuenta 572..1 BBVA
Fecha Concepto Debe Haber Saldo
Constitución sociedad 2.000 2.000

 

Cuenta 570 Caja
Fecha Concepto Debe Haber Saldo
Constitución sociedad 500 500

 

Cuenta 216 Mobiliario
Fecha Concepto Debe Haber Saldo
Constitución sociedad 3.500 3.500

 

Cuenta 100 Capital social
Fecha Concepto Debe Haber Saldo
Constitución sociedad 6000 -6000

El asiento contable quedará:

Cuenta Concepto Debe Haber
572..1 BBVA Constitución sociedad 2.000
570 Caja Constitución sociedad 500
216 Mobiliario Constitución sociedad 3.500
100 Capital social Constitución sociedad 6000

El proceso a seguir en el registro de las operaciones que realiza la empresa será, de forma sintética el  siguiente:

Fuentes de información contable (los
diferentes documentos: facturas, extractos
bancarios, nóminas, etc.)

Análisis precontable

Qué cuentas intervienen.

Qué cuentas van al debe y qué cuentas van al haber

Asientos contables

Aplicando el principio de la partida doble

Libro Diario

Libro Mayor

Informes contables
Libro de Inventarios y Cuentas Anuales

El Libro Diario es el conjunto de asientos, ordenados cronológicamente y numerados correlativamente, recoge la dinámica patrimonial, en él se van reflejando las operaciones que día a día realiza la empresa. Así, el libro diario de enero hará referencia a todos los asientos contables realizados en enero.

El Libro Mayor o mayores de cuentas, recoge lo sucedido en cada cuenta es un libro necesario para conocer en cada momento la situación de cada elemento patrimonial y además, a partir de él realizaremos los diferentes informes contables balances, cuenta de pérdidas y ganancias, etc.

Funcionamiento de las cuentas de Ingresos. Grupo 7.

Partiendo del funcionamiento de las cuentas de Neto:

CUENTAS DE PATRIMONIO NETO Y PASIVO

CONCEPTO DEBE HABER
Disminuciones Valores iniciales
Aumentos

Las cuentas pertenecientes al neto patrimonial funcionan igual que las cuentas de pasivo, es decir, los valores iniciales y aumento de neto, al haber y las disminuciones de neto, al debe.
Los ingresos y ganancias inciden positivamente en el neto patrimonial de la empresa, lo aumentan. Por tanto, por regla general (con algunas excepciones que se comentarán más adelante), las cuentas de ingresos irán SIEMPRE al HABER.
La contrapartida de una cuenta de ingresos será siempre una cuenta de activo que aumenta, bien derechos de cobro, por ejemplo, aumento de clientes, o bien un aumento de tesorería.
A continuación se muestra un cuadro con algunas cuentas de ingresos y se comentará lo que incluyen algunas de ellas, con el propósito de aplicarlas en los supuestos posteriores.

Algunas cuentas del GRUPO 7:Ventas e ingresos

70. VENTAS
700. Ventas de mercaderías
701. Ventas de productos terminados
705. Prestaciones de servicios
706. Descuentos sobre ventas por pronto pago
708. Devoluciones de ventas y operaciones similares
709. Rappels sobre ventas

71. VARIACION DE EXISTENCIAS
710. Variación de existencias de productos en curso
711. Variación de existencias de productos semiterminados
712. Variación de existencias de productos terminados

75. OTROS INGRESOS DE GESTION
752. Ingresos por arrendamientos
753. Ingresos de propiedad industrial cedida en explotación
754. Ingresos por comisiones
755. Ingresos por servicios al personal
759. Ingresos por servicios diversos

76. INGRESOS FINANCIEROS
762. Ingresos de créditos
769. Otros ingresos financieros

77. BENEFICIOS PROCEDENTES DE ACTIVOS NO CORRIENTES E INGRESOS EXCEPCIONALES
770. Beneficios procedentes del inmovilizado intangible
771. Beneficios procedentes del inmovilizado material
778. Ingresos excepcionales

700. VENTAS DE MERCADERIAS, 701. VENTAS DE PRODUCTOS TERMINADOS y 705. PRESTACIONES DE SERVICIOS
Estas cuentas se abonarán por el importe de las ventas o prestaciones de servicios propios de la actividad habitual de la empresa. Transacciones, con salida o entrega de los bienes o servicios objeto de tráfico de la empresa, mediante precio.
Para las ventas que realiza la empresa existen diferentes cuentas según el tipo de producto o servicio de que se trate.
• Las empresas comerciales que venden artículos sin elaborar, utilizarán la cuenta (700) Ventas de mercaderías.
• Las empresas productoras, que venden un producto elaborado a partir de materias primas, utilizarán la cuenta (701) Ventas de productos terminados.
• Las empresas de servicios, registrarán sus ingresos por ventas en la cuenta (705) Prestaciones de servicios.

EJEMPLO

Una empresa dedicada a la venta al por mayor de artículos de regalo y papelería, emite a final de mes una factura a uno de sus clientes. Importe factura: 2.500 €, fecha 31 de enero, nº de factura: 114, Cliente: PAPELERIA NOEMI SL. El cobro será a 31 de marzo
Cuando la empresa emite las facturas a sus clientes, aumentan los derechos de cobro sobre ellos, es decir, aumenta la cuenta de Clientes, que como es un activo, irá al debe. La contrapartida será la cuenta de Ventas, como es una cuenta de ingresos, irá al haber.
Asiento a 31 de enero, emisión de la factura al cliente:

Cuenta Concepto Debe Haber
(700) Ventas de mercaderías Fra. nº 114 PAPELERIA NOEMI SL 2.500,00
(430) Clientes Fra. nº 114 PAPELERIA NOEMI SL 2.500,00

Lo que nos debe el Cliente, es un aumento de derechos, aumento de activo

Retomando lo expuesto en el tema 3 La cuenta de Pérdidas y Ganancias, el asiento anterior representa el INGRESO CONTABLE: emisión de la factura y aumento de derechos de cobro
Cuando se cobre la factura del cliente, a 31 de marzo:

Cuenta Concepto Debe Haber
(572) Banco Cobro Fra. nº 114 PAPELERIA NOEMI SL 2.500,00
(430) Clientes Cobro Fra. nº 114 PAPELERIA NOEMI SL 2.500,00

El asiento anterior representa el COBRO CONTABLE: entrada de Tesorería (aumento de caja o Banco)

EJEMPLO

Una empresa dedicada a la fabricación de lámparas emite a 28 de febrero la factura a uno de sus clientes: DECORACION HOGAR SL. Importe factura: 4.300 €, Nº de factura: 234

Asiento a 28 de febrero, emisión de la factura:

Cuenta Concepto Debe Haber
(701) Ventas de productos terminados Fra. nº 234 DECORACION HOGAR SL 4.300,00
(430) Clientes Fra. nº 234 DECORACION HOGAR SL 4.300,00

Asiento a fecha de cobro de la factura:

Cuenta Concepto Debe Haber
(572) Banco Cobro Fra. nº 234 DECORACION HOGAR SL 4.300,00
(430) Clientes Cobro Fra. nº 234 DECORACION HOGAR SL 4.300,00

EJEMPLO

Una empresa cuya actividad es la de la asesoría fiscal, contable y laboral, cuando emita las facturas a sus clientes:

Cuenta Concepto Debe Haber
(705)Prestaciones de servicios Fra. nº 999 CLIENTE X xxxxxx
(430) Clientes Fra. nº 999 CLIENTE X xxxxxx

Las empresas de servicios recogen sus ingresos por la actividad en la cuenta 705. Prestaciones de servicios

*706. DESCUENTOS SOBRE VENTAS POR PRONTO PAGO
Descuentos y asimilados que conceda la empresa a sus clientes , por pronto pago, no incluidos en factura.
SE CARGARÁ por los descuentos concedidos.

*708. DEVOLUCIONES DE VENTAS Y OPERACIONES SIMILARES
Remesas devueltas por clientes, normalmente por incumplimiento de las condiciones del pedido. En esta cuenta se contabilizarán también los descuentos y similares originados por la misma causa que sean posteriores a la emisión de la factura.
SE CARGARA por el importe de las ventas devueltas por clientes, y en su caso, por los descuentos y similares concedidos.

*709. RAPPELS SOBRE VENTAS
Descuentos y similares que se basan en haber alcanzado un determinado volumen de pedidos
SE CARGARÁ por los rappels que sean concedidos a los clientes
Los asientos de las cuentas anteriores los veremos en los ejercicios

769. OTROS INGRESOS FINANCIEROS
Ingresos de naturaleza financiera no recogidos en otras cuentas. Por ejemplo, los intereses positivos de cuentas corrientes, etc.

778. INGRESOS EXCEPCIONALES
Beneficios e ingresos de carácter excepcional y cuantía significativa que atendiendo a su naturaleza no deban contabilizarse en otras cuentas del grupo 7.

Se incluirán, entre otros, los procedentes de aquellos créditos que en su día fueron amortizados por insolvencias firmes.
Antes de comenzar con los ejercicios vamos a introducir el PRINCIPIO DEL DEVENGO, que no sólo se aplica a contabilidad sino que también se aplica a los impuestos.
El PGC Pymes en su primera parte recoge los PRINCIPIOS CONTABLES, una serie de principios de aplicación obligatoria a la hora de elaborar la información contable. Se irán mostrando a lo largo de este curso, sólo vamos a ver el PRINCIPIO DEL DEVENGO
Hay 6 principios contables:
La contabilidad de la empresa y, en especial, el registro y la valoración de los elementos de las cuentas anuales, se desarrollarán aplicando obligatoriamente los principios contablesque se indican a continuación:

1. EMPRESA EN FUNCIONAMIENTO

2. DEVENGO

3. UNIFORMIDAD

4. PRUDENCIA

5. NO COMPENSACION

6. IMPORTANCIA RELATIVA

EL PRINCIPIO DEL DEVENGO

Los efectos de las transacciones o hechos económicos se registrarán cuando ocurran, imputándose al ejercicio al que las cuentas anuales se refieran, los gastos y los ingresos que afecten al mismo, con independencia de la fecha de su pago o de su cobro.

En base a lo anteriormente expuesto, aplicando el principio contable del devengo y en aras de obtener una mayor información en los registros contables, contabilizaremos primero las facturas o documentos justificativos y luego el pago o cobro de dichos documentos, aunque se traten de transacciones al contado (una compra al contado, una venta al contado, etc.).