DESCUENTO COMERCIAL Y FACTORING

Ambas son fórmulas de financiación que permiten a una empresa con documentos pendientes de cobro (facturas, recibos domiciliados, pagarés…) adelantar la cantidad adeudada en los mismos En ambos casos, interviene una entidad financiera que es la que anticipa la cantidad especificada en el título o documento, a cambio de un porcentaje por el adelanto (interés de descuento o factoring).
El descuento comercial de efectos en una entidad financiera implica ceder dicho efecto al banco para que éste nos adelante dicho importe Un efecto es una letra, un pagaré, un recibo domiciliado. Las letras hace ya muchos años que no se utilizan.
Cuando una empresa tiene efectos con vencimiento, por ejemplo, a 3 meses y necesita liquidez, acude a la entidad financiera para proceder a su descuento El banco anticipa el importe de los efectos (está prestando dinero a la empresa), previa deducción de intereses, comisiones y gastos Si el cliente no atiende el pago del efecto, el banco cargará en la cuenta de la empresa el importe que había anticipado más los gastos de devolución.

El factoring se ejecuta sobre facturas pendientes de cobro Es decir, una empresa emite una factura a un cliente por la venta de un producto o servicio pero la mayoría de las empresas no pagan dicha factura de forma inmediata Existen incluso organismos públicos que establecen en las licitaciones periodos de pago a una serie de días Y, de forma general, tanto en empresas de ámbito privado como público, se exceden los periodos de pago máximos que establece la legislación.

Diferencias:

Descuento comercial • Documento soporte: recibo domiciliado, pagaré
• Es rígido en el momento de efectuar el anticipo y por el importe total del efecto
• El límite de financiación se establece tanto en función de la solvencia del deudor (del cliente) como de la empresa que solicita la financiación
• No prevé la cobertura del riesgo de impago
• No incluye servicios adicionales a la financiación
Factoring • Documento soporte Factura
• Es flexible, tanto en tiempo como en cuantía se puede pactar anticipar sólo una parte del total de la factura
• El límite de financiación se establece en función de la solvencia del deudor (del cliente)
• El factoring realizado bajo la modalidad “sin recurso” prevé la cobertura del riesgo de impago
• Incluye servicios adicionales a la financiación

Tratamiento contable Factoring

Vamos a desarrollar un ejemplo de factoring con recurso, en este caso no existe cobertura de riesgo del deudor por lo que ante un impago el banco recurrirá a la empresa cedente de las facturas para que responda del mismo
La empresa OMEGA S.L. emite a 31 de enero una factura a uno de sus clientes:

Importe ventas 25.500,00
Cuota IVA 21% 5.355,00
Total factura 30.855,00

El período de cobro habitual de dicha factura es de 45 días La empresa necesita liquidez por lo que recurre a su entidad financiera con la que tiene concertada una línea de factoring para la cesión y adelanto del importe de las factura con fecha 3 de febrero.

La liquidación de intereses y comisiones de la entidad financiera:

Intereses 325,00
Comisiones 65,00
Cuota IVA 21% 13,65
Total liquidación 403,65

La comisión que impone la entidad financiera por este tipo de operaciones está sujeta y no exenta de IVA

31 de enero, emisión factura venta:

Cuenta Concepto Debe Haber
430. Clientes Fras XX Cliente 30.855,00
700. Ventas de mercaderías Fras XX Cliente 25.500,00
477. HP IVA Repercutido Fras XX Cliente 5.355,00

A 3 de febrero:
1º) Reclasificación de la cuenta Clientes, con el siguiente asiento, el cliente sigue debiendo lo mismo sólo que se ha traspasado a una cuenta también recogida en el PGC Pymes, cuenta de Activo:

Cuenta Concepto Debe Haber
432. Clientes por operaciones de factoring Cesión fras. 30.855,00
430. Clientes Cesión fras. 30.855,00

2º) La entidad financiera va a adelantar el importe de la factura, está haciendo un préstamo, por el que cobra intereses pero, además, el banco no asume el riesgo de impago del cliente por lo que si éste no paga la factura, el Banco quitará dicho importe de la cuenta corriente Por eso utilizamos en el siguiente asiento la cuenta 5209 Deudas por operaciones de factoring, la empresa tiene una deuda con la entidad financiera hasta que ésta no cobre la factura del cliente.

Cuenta Concepto Debe Haber
572. Banco  Cobro fras. 30.855,00
5209. Deudas por operaciones de factoring Cobro fras. 30.855,00

3º) La liquidación de intereses y comisiones:

Cuenta Concepto Debe Haber
665. Intereses dto. efectos y op. Factoring Liquidación op. Factoring 325,00
626. Servicios bancarios y similares Liquidación op. Factoring 65,00
472. HP IVA Soportado Liquidación op. Factoring 13,65
572. Banco Liquidación op. Factoring 403,65

El IVA va aplicado sobre 65,00 € de la comisión
Puede realizarse en un único asiento si los gastos se descuentan del importe entregado.
Si el cliente paga la factura, finaliza la operación de factoring y ya no existen deudas con el Banco. Las cuentas  432 y 5209 se saldan entre ellas

Cuenta Concepto Debe Haber
5209. Deudas por operaciones de factoring  Vencimiento fra. 30.855,00
432. Clientes por operaciones de factoring  Vencimiento fra. 30.855,00

Si se produce la devolución por impago del cliente:

Cuenta Concepto Debe Haber
5209.Deudas por operaciones de factoring Cliente impagado 30.855,00
572. Banco  Cliente impagado 30.855,00

En este último caso, la cuenta 432 la saldaríamos con la cuenta 430 o con la cuenta 436 Clientes de dudoso cobro