Ejemplo:

Se compra un vehículo con fecha 1 de enero de 20 XX. El precio de adquisición es de 12 800€ IVA 21%. Al final del año, se le estima una vida útil de 5 años y un valor residual de 1 800€.
Cuando compramos el inmovilizado, el asiento de compra sería:

Cuenta Concepto Debe Haber
218 Elementos de transporte Factura 235 Vehículos SL 12.800
472 Hacienda IVA soportado Factura 235 Vehículos SL 2.688
523/173 Proveedores inmovilizado corto o largo plazo Factura 235 Vehículos SL 15.488

Al finalizar el año 20XX calculamos su amortización del año:
CUOTA ANUAL = (12.800 – 1.800)/5 = 2.200

Estimamos que el vehículo pierde 2.200 € de valor al año.

El asiento a 31 de diciembre de 20XX sería:

Cuenta Concepto Debe Haber
681 Amortización inmovilizado material Amortización del año 2.200
2818 Amortización acumulada elementos de transporte Amortización del año 2.200

La cuenta 681 irá a la Cuenta de Pérdidas y Ganancias (como un gasto) y la cuenta 2818 aparecerá en el Balance, es una cuenta de Pasivo pero se representa en el activo con signo negativo, minorando el valor del elemento de inmovilizado Así:

Activo
(218) Elementos de transporte 12.800,00
(2818) A.A. elementos transp. -2.200,00

El valor neto contable del elemento de transporte al finalizar el año 20XX es de 10.600 euros (12.800 – 2.200)

El asiento de amortización se realizará también durante los años 20 XX+ 1 20 XX+ 2 20 XX+ 3 y 20 XX+ 4 (durante su vida útil) con lo que la cuenta de amortización acumulada irá incrementando de valor, con las dotaciones de dichos años.

Año 20XX+ 1 asiento a 31 de diciembre:

Cuenta Concepto Debe Haber
681 Amortización inmovilizado material Amortización del año 2.200
2818 Amortización acumulada elementos de transporte Amortización del año 2.200

Balance a 31 de diciembre de 20XX+1:

Activo
(218) Elementos de transporte 12.800,00
(2818) A.A. elementos transp. -4.400,00

El valor neto contable del elemento de transporte al finalizar el año 20XX+1 es de 8.400 euros (12.800 – 4.400)

Año 20XX+2, asiento a 31 de diciembre:

Cuenta Concepto Debe Haber
681 Amortización inmovilizado material Amortización del año 2.200
2818 Amortización acumulada elementos de transporte Amortización del año 2.200

 

Activo
(218) Elementos de transporte 12.800,00
(2818) A.A. elementos transp. -6.600,00

El valor neto contable del elemento de transporte al finalizar el año 20XX+2 es de 6.200 euros (12.800 – 6.600)

Año 20XX+3, asiento a 31 de diciembre:

Cuenta Concepto Debe Haber
681 Amortización inmovilizado material Amortización del año 2.200
2818 Amortización acumulada elementos de transporte Amortización del año 2.200

 

Activo
(218) Elementos de transporte 12.800,00
(2818) A.A. elementos transp. -8.800,00

El valor neto contable del elemento de transporte al finalizar el año 20XX+2 es de 6.200 euros (12.800 – 8.800)

Año 20XX+4, asiento a 31 de diciembre:

Cuenta Concepto Debe Haber
681 Amortización inmovilizado material Amortización del año 2.200
2818 Amortización acumulada elementos de transporte Amortización del año 2.200

 

Activo
(218) Elementos de transporte 12.800,00
(2818) A.A. elementos transp. -11.000,00

El valor neto contable del elemento de transporte al finalizar el año 20 XX+ 4 es de 1 800 euros (12 800 – 11 000), SU VALOR RESIDUAL.

A partir de aquí pueden suceder diferentes situaciones:
1. Vender el vehículo.
2. Que siga estando en buenas condiciones de uso y mantenerlo durante algún tiempo más.
3. Darlo de baja porque no está en condiciones de uso ni de ser vendido.

1. Vendemos el vehículo por 2 000 euros

Si se produce esta situación implica que estamos vendiendo por encima del valor neto contable En contabilidad, el beneficio o la pérdida de la venta de un inmovilizado no se calcula en base a precio de venta menos precio de adquisición sino PRECIO DE VENTA – VALOR NETO CONTABLE.

VALOR NETO CONTABLE = VALOR ADQUISICIÓN – AMORTIZACIÓN ACUMULADA

VALOR NETO CONTABLE – 12.800 – 11.000 – 1.800 euros (que es el valor residual que habíamos calculado)

PRECIO VENTA 2.000,00
Valor neto contable 1.800,00
DIFERENCIA 200,00

Esta diferencia de 200 euros son beneficios, estamos vendiendo por encima de lo que vale contablemente el elemento.
La empresa, por dicha venta, deberá emitir una factura con IVA.

Factura de venta emitida:

Importe vehículo 2.000,00
Cuota IVA 21% 420,00
TOTAL FACTURA 2.420,00

Asiento contable:

Cuenta Concepto Debe Haber
543 Crédidos a CP por enajenación inmovilizado Fra 33 Venta vehículo 2420
2818 Amortización acumulada elementos de transporte Fra 33 Venta vehículo 11000
218 Elementos de transporte Fra 33 Venta vehículo 12800
477 HP IVA Repercutido Fra 33 Venta vehículo 420
771 Beneficios procedentes del inmovilizado material Fra 33 Venta vehículo 200

En este asiento damos de baja ( las dos cuentas que tienen que ver con el elemento de transporte (218) y (2818) hay que reflejar el IVA Repercutido de la factura y lo que nos deben por dicha venta, que lo recogemos en las cuentas (543) Créditos a CP por enajenación de inmovilizado o (253) Créditos a LP por enajenación de inmovilizado, ambas son cuentas de Activo.

El beneficio obtenido por la venta lo reflejamos en la cuenta (771) Beneficios procedentes del inmovilizado material.

2. Que siga estando en buenas condiciones de uso y mantenerlo durante algún tiempo más.
Si el elemento sigue en la empresa NO se da de baja del balance, simplemente amortizaríamos su valor residual.

3. Darlo de baja porque no está en condiciones de uso ni de ser vendido
El asiento de baja del elemento

Cuenta Concepto Debe Haber
671 Pérdidas procedentes del inmovilizado material Baja en el balance 1800
2818 Amortización acumulada elementos de transporte Baja en el balance 11000
218 Elementos de transporte Baja en el balance 12800

b) Amortización según tablas fiscales de amortización.

Según la Ley del Impuesto sobre Sociedades, las dotaciones a la amortización cumplen el requisito de efectividad y por lo tanto, son deducibles cuando sean el resultado de aplicar los coeficientes de amortización lineal establecidos en las tablas de amortización oficialmente aprobadas Estas tablas figuran en la Ley 27 2014 del Impuesto sobre sociedades.

No serán deducibles fiscalmente los importes anuales que superen el coeficiente anual máximo que figura en las tablas, ni serán deducibles las amortizaciones practicadas que superen el período máximo que fijan dichas tablas.

Tipo de elemento Coeficiente

 lineal 

máximo

Período

de años

máximo

Obra civil
Obra civil general  2% 100
Pavimentos 6% 34
Infraestructuras y obras mineras 7% 30
Centrales
Centrales hidráulicas 2% 100
Centrales nucleares 3% 60
Centrales de carbón 4% 50
Centrales renovables 7% 30
 Otras centrales 5% 40
Edificios
Edificios industriales 3% 68
Terrenos dedicados exclusivamente a escombreras 4% 50
Almacenes y depósitos (gaseosos, líquidos y sólidos) 7% 30
Edificios comerciales, administrativos, de servicios y viviendas 2% 100
Instalaciones
Subestaciones. Redes de transportes y distribución de energía 5% 40
Cables 7% 30
Resto instalaciones 10% 20
Maquinaria 12% 18
Equipos médicos y asimilados 15% 14
Elementos de transporte
Locomotoras, vagones y equipos de tracción 8% 25
Buques, aeronaves 10% 20
Elementos de transporte interno 10% 20
Elementos de transporte externo 16% 14
Autocamiones 20% 10
Mobiliario y enseres
Mobiliario 10% 20
Lencería 25% 8
Cristalería 50% 4
Útiles y herramientas  25% 8
Moldes, matrices y modelos 33% 6
Otros enseres 15% 14
Equipos electrónicos e informáticos. Sistemas y programas
Equipos electrónicos 20% 10
Equipos para procesos de información 25% 8
Sistemas y programas informáticos 33% 6
Producciones cinematográficas, fonográficas, videos y series audiovisuales 33% 6
Otros elementos 10%

Esta tabla está estructurada por tipos de elementos.
Se establece un Coeficiente lineal máximo anual (expresado en porcentaje) y un Período máximo de plazo de amortización (expresado en años) para las distintas clases de elementos de inmovilizado.

Teniendo en cuenta los parámetros establecidos en las dos columnas de las tablas, este método no resulta ser un método lineal rígido, ya que permite una amortización variable siempre que esté comprendida entre los límites del coeficiente máximo de la tabla y del coeficiente mínimo (que se deduce del período máximo).

Vamos a explicar su aplicación con un ejemplo…