Ejemplo

La empresa OMEGA S. L. adquiere mediante un contrato de leasing con una entidad financiera una maquinaria. La duración del contrato de leasing es de 2 años, mediante el pago de cuotas semestrales (2 cuotas al año) y una cuota final como opción de compra. El contrato firmado ante notario, contiene el cuadro de financiación (o tabla de amortización) de dicho leasing fechas de las cuotas a pagar así como el desglose de las mismas.

DATOS CONTRATO
FECHA CONTRATO: 01/01/20XX
Pago 1ª cuota: 30/06/20xx
Derecho de uso elemento 9.500,00
Opción de compra: 2.100,00
Valor contado: 11.600,00
Importe cuota (sin IVA) 2.427,18
Duración del contrato (años) 2
N.º pagos: 4 más la opción de compra
Interés nominal anual 5,25%
i-nominal semestral  0,88%

 

PAGOS Coste pendiente Intereses Recuperación coste Total cuota sin IVA CUOTA IVA 21% TOTAL CUOTA
30/06/20xx 9.500,00 83,13 2.344,05 2.427,18 509,71 2.936,89
30/12/20xx 7.155,95 62,61 2.364,56 2.427,18 509,71 2.936,89
30/06/20xx+1 4.791,38 41,92 2.385,25 2.427,18 509,71 2.936,89
30/12/20xx+1 2.406,13 21,05 2.406,13 2.427,18 509,71 2.936,89
TOTALES 208,72 9.500,00 9.708,72
OPCIÓN DE COMPRA a 31/12/20xx+1 2.100,00 2.100,00
11.600,00 11.808,72

Los cuadros de amortización o tablas financieras de un leasing son similares a los de un préstamo. Los cálculos se hacen en base a una fórmula financiera. Las cuotas son constantes y se dividen en recuperación coste de bien (o principal) e intereses. La columna “Total cuota sin IVA” es la suma de las dos columnas a su izquierda.

La opción de compra NO se financia, por eso no lleva interés aplicado.

Al final del contrato la empresa habrá pagado 11 808 72 euros (sin considerar IVA) que corresponde al valor de contado del bien más la carga financiera.

1/1/20xx firma del contrato:

Cuenta Concepto Debe Haber
213 Maquinaria Fra 2358 Santander 11600
524 Arrendamiento fin CP Fra 2358 Santander 4708,61
174 Arrendamiento fin LP Fra 2358 Santander 6891,38

El importe a contabilizar en la cuenta de Maquinaria es el Valor de contado del bien, es decir, lo que se pagaría por él en el momento actual, sin financiación Es la suma de la recuperación del coste más la opción de compra.
En este asiento NO se contemplan los intereses ni el IVA de la operación, éstos iremos contabilizándolos a medida que venzan las cuotas.
La cuenta (524) recoge la suma de la recuperación del coste a pagar a corto plazo, durante el primer año (2.344,05 + 2. 364,56)
La cuenta (174) recoge la suma de la recuperación del coste a pagar a largo plazo más la opción de compra: 2.385,25 + 2.406,13 + 2.100

El leasing no es más que una mezcla entre una compra, un alquiler y un préstamo, por eso las cuotas llevan intereses (por la financiación que nos está dando la entidad financiera) e IVA (porque durante el contrato, las cuotas que se están pagando son cuotas de arrendamiento).

El IVA va aplicado sobre el total cuota, es decir, recuperación coste (o principal) + intereses.

Cuando hablamos de “recuperación coste” es lo mismo que “derecho de uso del elemento”, es lo que va a financiar la entidad financiera El valor del bien exceptuando la opción e compra.

30/06/20 xx pago de la primera cuota
ahora sí que contabilizamos los intereses y el IVA Además, aunque la empresa cuenta con una tabla del desglose de las cuotas que viene en el contrato, al llevar IVA, la entidad de leasing también envía una factura por cada cuota

Cuenta Concepto Debe Haber
524 Arrendamiento fin CP 1ª cuota leasing 2344,05
6623 Intereses de deudas 1ª cuota leasing 83,13
472 Hacienda iva soportado 1ª cuota leasing 509,71
572…2 Banco Santander 1ª cuota leasing 2936,89

30/12/20xx pago de la segunda cuota

Cuenta Concepto Debe Haber
524 Arrendamiento fin CP 2ª cuota leasing 2364,57
6623 Intereses de deudas 2ª cuota leasing 62,61
472 Hacienda iva soportado 2ª cuota leasing 509,71
572…2 Banco Santander 2ª cuota leasing 2936,89

Fin de ejercicio 20xx
Hacemos los ajustes previos al cierre contable amortización (el bien objeto del contrato del leasing ha de ser amortizado y traspasamos del largo plazo al corto plazo)
Amortizamos según tablas de Hacienda, aplicamos un 12%
11.600 x 12%= 1.392

Cuenta Concepto Debe Haber
681 Amortización inmovilizado material Amortización año 1392
2813 Amortización acumulada maquinaria Amortización año 1392

Traspasamos a corto plazo lo que va a vencer en el ejercicio 20 xx+ 1

Cuenta Concepto Debe Haber
174 Arrendamiento fin LP Leasing 6891,38
524 Arrendamientos fin CP Leasing 6891,38

30 /06 /20 xx+ 1pagopagode la tercera cuota

Cuenta Concepto Debe Haber
524 Arrendamiento fin CP 3ª cuota leasing 2385,26
6623 Intereses de deudas 3ª cuota leasing 41,92
472 Hacienda iva soportado 3ª cuota leasing 509,71
572…2 Banco Santander 3ª cuota leasing 2936,89

30/12 /20 xx+ 1pagopagode la cuarta cuota

Cuenta Concepto Debe Haber
524 Arrendamiento fin CP 4ª cuota leasing 2406,13
6623 Intereses de deudas 4ª cuota leasing 21,05
472 Hacienda iva soportado 4ª cuota leasing 509,71
572…2 Banco Santander 4ª cuota leasing 2936,89

31 de diciembre de 20 xx+ 1
En este momento, sólo queda amortizar el elemento y el pago de la opción de compra y la maquinaria pasa a ser propiedad de la empresa

Cuenta Concepto Debe Haber
681 Amortización inmovilizadomaterial Amortización año 1392
2813 Amortización acumulada de maquinaria Amortización año 1392

 

Cuenta Concepto Debe Haber
524 Acreedores arrendamiento financiero CP Opción compra leasing 2100
472 Hacienda iva soportado Opción compra leasing 441
572…2 Banco Santander Opción compra leasing 2541

Si la empresa decide no ejercitar la opción de compra y devolver el elemento, implica también dar de baja el elemento de inmovilizado.

Cuenta Concepto Debe Haber
2813 Amortización Acumulada Maquinaria No ejecución opción compra 2784
524 Arrendamiento fin CP No ejecución opción compra 2100
671 Pérdidas inmovilizado mat. No ejecución opción compra 6716
213 Maquinaria No ejecución opción compra 11600

Con este asiento damos de baja la Maquinaria y su Amortización Acumulada, saldamos la deuda de 2 100 euros correspondiente a la opción de compra que no se va a ejercitar, la diferencia la llevamos a Pérdidas