Los Asientos

Importante:
En este tema y en el siguiente se va a recoger la contabilización de una serie de operaciones comunes en la práctica Es aconsejable, antes de entrar en ellas que el alumno estudie el Tema 12 El IVA, ya que en los ejemplos y supuestos propuestos en este tema y en el tema 9 van a aparecer las operaciones con IVA

En este tema vamos a ver cómo contabilizar:

1. DEUDAS A LARGO PLAZO

2. OTROS INGRESOS DE GESTION

3. DESCUENTO COMERCIAL Y FACTORING

1. DEUDAS A LARGO PLAZO

El PGC Pymes, en sus normas de elaboración de las Cuentas Anuales (3ª parte) establece que en el Balance deberá figurar separadamente la parte de las deudas a largo plazo con vencimiento a corto.

Es decir, los pasivos no corrientes (LP) SE RECLASIFICARÁN en corrientes (CP) en la parte que corresponda.

– Las deudas a largo plazo figurarán en el pasivo del balance, en la partida “Deudas a largo plazo”, dentro
del pasivo no corriente y están codificadas en el grupo 1. Por ejemplo, en este epígrafe tenemos:

II. Deudas a largo plazo.
170. Deudas a Largo Plazo con entidades de cdto.
173. Proveedores de Inmovilizado a largo plazo
174. Acreedores por arrendamiento financiero a largo plazo
175. Efectos a pagar a largo plazo

– Las deudas a corto plazo figurarán en el pasivo del balance, en la partida “Deudas a corto plazo”, dentro del pasivo corriente y están codificadas en el grupo 5 Por ejemplo, en este epígrafe tenemos

II. Deudas a corto plazo.
520. Deudas a corto plazo con entidades de crédito
5200. Préstamos a corto plazo de entidades de crédito
5201. Deudas a corto plazo por crédito dispuesto
5208. Deudas por efectos descontados
5209. Deudas por operaciones de factoring
523. Proveedores de inmovilizado a corto plazo
524. Acreedores por arrendamiento financiero a corto plazo
525. Efectos a pagar a corto plazo

Hemos comentado que el corto plazo es hasta un año, pero en la práctica se suele considerar corto plazo todo lo que vaya a vencer dentro del ejercicio contable , hasta 31 de diciembre.

Vamos a verlo con un ejemplo:

– La empresa BETA SL compra unos equipos informáticos. Los detalles de la factura enviada por el vendedor (INFORMÁTICA GOMEZ, SL) son los siguientes:

Fecha factura: 01/03/20X0
Nº Factura: 311
Importe equipos 7.995,87
Cuota IVA 21% 1.679,13
Total factura 9.675,00

Forma de pago 15 meses sin intereses, cuotas mensuales de 645 00 El primer pago se efectuará el 30 de marzo
Los equipos informáticos son un activo no corriente, Informática Gómez SL, un proveedor de inmovilizado y una parte de la deuda es a largo plazo y otra parte a corto
A Corto Plazo: ¿Qué va a vencer durante este ejercicio contable? ¿qué va a pagar la empresa hasta el 31/12/20X0? Si la primera cuota es el 30 de marzo y se pagan cuotas mensuales, hasta el 31 de diciembre se
habrán pagado 10 cuotas de 645 €/cada una 645 x 10 = 6.450,00 ESTO ES EL CP

A LP, el resto hasta 9.675,00, es decir, 3.225,00 ( que corresponde a 5 mensualidades)
Asientos:
A 1 de marzo de 20X0

Cuenta Concepto Debe Haber
217 Equipos procesos información  Fra. Nº 311 INFORMATICA GOMEZ SL 7.995,87
472 HP IVA Soportado  Fra. Nº 311 INFORMATICA GOMEZ SL 1.679,13
523 Proveedores de inmovilizado CP Fra. Nº 311 INFORMATICA GOMEZ SL 6.450,00
173 Proveedores de inmovilizado LP  Fra. Nº 311 INFORMATICA GOMEZ SL 3.225,00

Cuenta 523 : lo que va a vencer en el ejercicio contable en curso, 20X0
Cuenta 173 : lo que va a vencer en 20X1
A 30 de marzo de 20X0, pago de la primera cuota o mensualidad:

Cuenta Concepto Debe Haber
523 Proveedores de inmovilizado CP  Pago cuota fra. 311 INF. GOMEZ SL 645,00
572 Banco Pago cuota fra. 311 INF. GOMEZ SL 645,00

Este asiento sería igual para el pago de las siguientes mensualidades (de abril a diciembre)

Cuando se pague la última mensualidad del año 20 X 0 a 30 de diciembre, la cuentas 523 Proveedores de inmovilizado a CP tendrá un saldo 0 La cuenta 173 Proveedores de inmovilizado a LP seguirá teniendo el saldo 3.225€

Uno de los asientos de ajuste a realizar a 31 de diciembre, previo al cierre contable, es el traspaso de las cuentas de largo plazo a corto plazo ya que se considera que el ejercicio que va a comenzar es corto plazo.

A 31 de diciembre de 20X0 el asiento a realizar:

Cuenta Concepto Debe Haber
173 Proveedores de inmovilizado LP Reclasificación deuda 3.225,00
523 Proveedores de inmovilizado CP Reclasificación
deuda
3.225,00

La cuenta 173 la minoramos por el importe que va a vencer en el ejercicio contable que va a comenzar, 20X1 y
traspasamos su saldo al CP Por tanto, en el Balance final, a 31/12/20X0 sólo figurará ya deuda a corto plazo, en la 523
En el ejercicio contable 20X1 a 30 de enero, el pago que se realice

Cuenta Concepto Debe Haber
523 Proveedores de inmovilizado CP  Pago cuota fra. INF. GOMEZ SL 645,00
572 Banco  Pago cuota fra. INF. GOMEZ SL 645,00

Y así sucesivamente hasta la cancelación total de la deuda
El ejemplo anterior no contempla intereses por aplazamiento. Veamos un préstamo bancario.

PRÉSTAMOS CON ENTIDADES FINANCIERAS

Cuentas a utilizar:

5200. Préstamos a corto plazo de entidades de crédito
1700. Préstamos a largo plazo de entidades de crédito
6623. Intereses de deudas con entidades de crédito
669. Otros gastos financieros.

Cuando se solicita un préstamo a una entidad bancaria, se formaliza un contrato en el que se especifica las características de dicho préstamo capital prestado, gastos iniciales de formalización del préstamo, tipo de interés, sistema de amortización del préstamo, comisión de cancelación anticipada, etc La entidad bancaria también debe proporcionar una tabla financiera con el desglose de las cuotas a pagar por el prestatario fecha de pago, capital pendiente, intereses, capital amortizado Muchos contratos de préstamo han de formalizarse ante Notario.

Para realizar la devolución de un préstamo existen diversos sistemas cuya principal diferencia es la forma en la que se distribuirá por un lado la devolución del capital solicitado y por otra los intereses de la deuda. A continuación recopilamos los más habituales que pueden encontrarse en el mercado y sus particularidades.

Según la distribución de capital e intereses en cada cuota se pueden distinguir los tres sistemas más comunes:

  • Sistema de amortización de capital constante o sistema alemán (cuotas descendentes). Este método consiste en devolver en cada mensualidad la misma cantidad de capital y la cantidad de intereses que se devuelven varía con el tiempo Debido a que los intereses se calculan sobre la cantidad de dinero que queda por devolver las cuotas resultantes serán mayores al principio que al final e irán reduciéndose de forma progresiva
  • Sistema francés (cuotas constantes). Es el método más utilizado en España, tanto si los tipos de interés aplicados son fijos o variables. En este caso, la cuota mensual que se paga se mantiene constante, aunque la parte correspondiente a los intereses será mayor al principio e irá disminuyendo en cada pago. En el caso de tipos variables, la cuota sólo cambiará cuando toque revisar el indicador correspondiente (como el Euribor), pero se mantendrá constante entre revisiones.
  • Sistema de cuotas ascendentes. Con este sistema se calcula la amortización para que las cuotas sean más bajas al principio y vayan aumentando con el tiempo, bien de forma escalonada en diversos tramos o de forma progresiva. No es un sistema muy utilizado, pero puede ser útil por ejemplo para negocios que acaban de empezar y que pueden tardar un tiempo en obtener beneficios.

En los ejemplos y ejercicios utilizaremos el sistema de amortización francés:

  • Cuotas constantes
  • Cada cuota está dividida en devolución capital (o principal) intereses Van variando para que el total cuota sea constante.
  • Los intereses que se aplican en cada cuota son sobre el capital pendiente de amortizar.

EJEMPLO

La empresa OMEGA SL solicita un préstamo a una entidad bancaria Los datos de contrato de préstamo así como la tabla financiera de amortización del mismo que proporciona la entidad son los siguientes:

Capital prestado:

pago constante

Años amortización

Nº de pagos

Interésanual

Interés trimestral

10.000,00

1.303,31

2

8

3,75%

0,94%

 

Fecha contrato: 28 de febrero de 20X0
Gastos de formalización: 230
Pagos trimestrales, el primer pago se
realizará el 30 de marzo de 20X0
Pagos constantes de 1.303,31 €, divididos
en devolución capital e intereses

Tabla financiera:

fecha pagos Capital pendiente Intereses Devolución capital Total cuota
30-mar X0 10.000,00 93,75 1.209,56 1.303,31
30-jun X0 8.790,44 82,41 1.220,90 1.303,31
30-sep X0  7.569,54 70,97 1.232,34 1.303,31
30-dic X0 6.337,20 59,41 1.243,90 1.303,31
30-mar X1 5.093,30 47,75 1.255,56 1.303,31
30-jun X1 3.837,74 35,98 1.267,33 1.303,31
30-sep X1 2.570,41 24,10 1.279,21 1.303,31
30-dic X1 1.291,20 12,11 1.291,20 1.303,31
TOTALES 426,47 10.000,00 10.426,47

Al final de cada trimestre se producirá el pago, el total cuota es la suma de Intereses más Devolución capital.
El total a pagar se mantiene constante pero intereses y capital van variando.

La cuota constante es un cálculo de matemática financiera, la hoja de cálculo Excel tiene la fórmula  “PAGO” para dicho cálculo

Asiento a 28 de febrero de 20X0, concesión préstamo e ingreso de dicha cantidad en la cuenta corriente de la empresa:
El préstamo tiene unos gastos de formalización iniciales, que se deducen de la cantidad que ingresa la entidad bancaria en la cuenta corriente de la sociedad

Cuenta Concepto Debe Haber
572 Banco Ingreso préstamo 9.770,00
669 Otros gastos financieros Ingreso préstamo 230,00
5200 Préstamos CP entidades crédito Ingreso préstamo 4.906,70
1700 Préstamos LP entidades crédito Ingreso préstamo 5.093,30

CORTO PLAZO: Suma del capital a devolver en 20X0, es la suma de lo sombreado en amarillo en la tabla. NO aparecen intereses

Devolución capital
1.209,56
1.220,90
1.232,34
1.243,90

LARGO PLAZO: Suma del capital a devolver en 20X1, la diferencia hasta 10.000 euros.
La suma del CP más el LP ha de ser 10.000
Los gastos iniciales del préstamo los contabilizamos en la cuenta 669. Otros gastos financieros y lo habitual es
que la entidad financiera ingrese la cantidad restante (10.000 – 230)

Asientos del año 20X0

Utilizamos la tabla financiera para el desglose de las cuotas, a la cuenta 5200 la parte de capital, a la cuenta
6623, los intereses. El total se paga por Banco.

Cuenta Concepto Debe Haber
30 marzo 5200 Préstamos CP entidades crédito Pago cuota amortización 1.209,56
6623 Intereses deudas Pago cuota amortización 93,75
572 Banco Pago cuota amortización 1.303,31
30 junio 5200 Préstamos CP entidades crédito Pago cuota amortización 1.220,90
6623 Intereses deudas Pago cuota amortización 82,41
572 Banco Pago cuota amortización 1.303,31
30 septiembre 5200 Préstamos CP entidades crédito Pago cuota amortización 1.232,34
6623 Intereses deudas Pago cuota amortización 70,97
572 Banco Pago cuota amortización 1.303,31
30 diciembre 5200 Préstamos CP entidades crédito Pago cuota amortización 1.243,90
6623 Intereses deudas Pago cuota amortización 59,41
572 Banco Pago cuota amortización 1.303,31

Asiento a 31 de diciembre de 20X0, previo al cierre contable
Con el pago de la cuota de diciembre, la cuenta 5200 está con saldo 0 Hacemos un asiento de reclasificación y consideramos CP el ejercicio que va a comenzar 20X1

Cuenta Concepto Debe Haber
5200 Préstamos CP entidades crédito Ingreso préstamo 5.093,30
1700 Préstamos LP entidades crédito 5.093,30

La cuenta del LP se ha quedado a 0 y se ha traspasado su saldo al CP

Hay que señalar que lo explicado anteriormente para las deudas a largo plazo es aplicable también a los créditos
a largo plazo (activos): la parte de los activos no corrientes (derechos a largo plazo) SE RECLASIFICARÁN en corrientes (CP) en la parte que corresponda.