OPERACIONES CON PAISES NO PERTENECIENTES A LA UE

2. OPERACIONES CON PAISES NO PERTENECIENTES A LA UE

En este caso hablamos de EXPORTACIONES E IMPORTACIONES.

– EXPORTACIONES

(País de origen: España/ país de destino: cualquier país no perteneciente a la UE, incluido Canarias, Ceuta y Melilla)
Las exportaciones van exentas , salen sin IVA. Por tanto un asiento de exportación sería igual que un asiento de entrega intracomunitaria.
Al igual que las entregas intracomunitarias, hay que informar de ellas en el modelo 303

– IMPORTACIONES

(País de origen: cualquier país no perteneciente a la UE, incluido Canarias, Ceuta y Melilla/ País de destino: España)

La contabilización del IVA en las importaciones presenta la particularidad de que no se registra el IVA a través del cargo en factura del proveedor, sino que el mismo se abona en la aduana al tiempo de solicitar el despacho.

Normalmente el IVA lo satisface el agente de aduanas por cuenta del importador, a quien se le carga junto con los derechos del arancel, sus propios honorarios y el IVA correspondiente a estos últimos.

Al contable le van a llegar tres documentos referidos a la importación que se deben saber interpretar para reflejar los apuntes pertinentes

Son estos:

a) Factura del proveedor
Es la factura que expide el proveedor “extranjero».  La diferencia con cualquier factura de compra está en que no tiene IVA. El IVA no se le paga al proveedor, sino al Estado a través de un agente.

b) Factura del agente de aduanas
El Agente nos va a cobrar por sus servicios unos honorarios y los derechos arancelarios más su IVA correspondiente. En definitiva nos va a cobrar en su factura:
– Honorarios por los servicios prestados.
– Derechos arancelarios. Dependerá del bien importado.
– IVA de la importación.
– IVA de los derechos arancelarios.
– IVA de sus honorarios.

c) Documento Único Administrativo (
Es el documento por el que el Agente de aduanas abona al Estado el IVA soportado Este documento lo exigen las autoridades aduaneras

EJEMPLO
Nuestra Sociedad Textiles Omega, SL domiciliada en Madrid adquiere materiales a un proveedor establecido en Estados Unidos. Se llega a un acuerdo con el proveedor para que envíe las mercancías al aeropuerto de Adolfo Suárez Madrid.
Factura del proveedor:

Smith & Sons INC                                  INVOICE Nº 1678 /36
New Jersey 01710 NY                           Client ESB95667788
TEXTILES OMEGA SL
XXXXX SPAIN

ITEMS AMOUNT UNIT/PRICE TOTAL
Curtains 20 $50,00 $1.000,00
Fabrics mod SLH-213 100 $10,00 $1.000,00
Fabrics mod SLH -640 80 $20,00 $1.600,00
TOTAL $3.600,00

En la fecha de operación el tipo de cambio del dólar es el siguiente:

1$= 0.8644235€

Precio en euros: 3.600 x 0.8644235€ = 3.111,92 Euros (*)

DUA

  • País de expedición: USA
  • País de origen: USA
  • País de destino: España
  • Condiciones entrega: Madrid
  • Medio de transporte: Avión
  • Divisa e importe factura: Dólar americano. 3.600
  • Cálculo de los tributos: 3.111,92 (*) x 21% 653,50

FACTURA DEL AGENTE DE ADUANAS:

TRANSPORTES ZZ,
SL
transitarios        NºFactura: 118

CONCEPTO IMPORTE
Derechos arancelarios (8% s/ 3111,92) 248,95
Honorarios y otros gastos 200,00
IVA de la importación 653,50
IVA de los derechos arancelarios 52,28
IVA de los honorarios 42,00
TOTAL 1.196,73

 

Asiento de la compra:

Cuenta Concepto Debe Haber
601. Compras mat. primas S/ Fra. Nº 1678/36 Smith Sons 3.111,92
4004. Proveedores moneda extranjera S/ Fra. Nº 1678/36 Smith Sons 3.111,92

Asiento de la factura del agente de aduanas:

Cuenta Concepto Debe Haber
601. Compras mat. primas S/ Fra. Nº 118 Transportes ZZ 448,95 (*)
472. HP IVA Soport. Importación S/ Fra. Nº 118 Transportes ZZ 705,78(**)
472. HP IVA Soportado S/ Fra. Nº 118 Transportes ZZ 42,00
410. Acreedores prest. servicios S/ Fra. Nº 118 Transportes ZZ 1.196,73

(*)Consideramos como mayor importe de la compra (atendiendo a la norma 12 de valoración sobre Existencias) tanto el arancel como los honorarios del agente.
(**) Consideramos como IVA de las importaciones tanto el reflejado en el DUA como el de los aranceles.