EJEMPLO

La empresa recibe la factura del alquiler del mes de enero del local en el cual desarrolla su actividad. Importe: 1.200. Fecha factura: 02 de enero, pago de la misma el 5 de enero por banco
El arrendador del local (dueño del local) que lo alquila a nuestra empresa y recibe un dinero a cambio es un Acreedor por prestaciones de servicios.
Asiento a 2 de enero: Recepción factura

Cuenta Concepto Debe Haber
(621) Arrendamientos y cánones Fra. nº 4 José López   1.200,00
(410) Acreedores prestaciones de servicios Fra. nº 4 José López 1.200,00

Asiento a 5 de enero: pago factura

Cuenta Concepto Debe Haber
(410) Acreedores prestaciones de servicios Pago Fra. nº 4 José López 1.200,00
(572) Banco Pago Fra. nº 4 José López 1.200,00

622. REPARACIONESY CONSERVACION
Sostenimiento de los bienes comprendidos en el grupo 2 (inmovilizado) , reparación, mantenimiento y conservación del inmovilizado.

EJEMPLO

El vehículo propiedad de la empresa está averiado por lo que se lleva a un taller de reparaciones, Talleres ALFA SL La factura de fecha 20 de enero asciende a 800 €

El taller de reparaciones es un Acreedor por prestaciones de servicios.
El asiento a fecha 20 de enero, recepción de la factura:

Cuenta Concepto Debe Haber
(622) Reparaciones y conservación Fra. nº X Talleres Alfa 800,00
(410) Acreedores prestaciones de servicios Fra. nº X Talleres Alfa 800,00

Cuando se pague la factura:

Cuenta Concepto Debe Haber
(410) Acreedores prestaciones de servicios Pago Fra. nº X Talleres Alfa 800,00
(572) Banco Pago Fra. nº X Talleres Alfa 800,00

623. SERVICIOS DE PROFESIONALES INDEPENDIENTES

Importe que se satisface a los profesionales por los servicios prestados a la empresa. Comprende los honorarios de economistas, abogados, auditores, notarios, arquitectos, ingenieros, etc., así como las comisiones a agentes mediadores independientes (por ejemplo, comisiones a agentes comerciales).

EJEMPLO

Se recibe la factura del asesor fiscal que lleva la contabilidad y los impuestos de la empresa. Importe: 600 €
El asesor fiscal es un Acreedor por prestaciones de servicios
Asiento a fecha de factura:

Cuenta Concepto Debe Haber
(623) Servicios de profesionales independientes Fra. nº Z Luis Gómez 600,00
(410) Acreedores prestaciones de servicios Fra. nº Z Luis Gómez 600,00

Asiento de pago de la factura:

Cuenta Concepto Debe Haber
(410) Acreedores prestaciones de servicios Pago Fra. nº Z Luis Gómez 600,00
(572) Banco Pago Fra. nº Z Luis Gómez 600,00

624. TRANSPORTES

Transportes a cargo de la empresa realizados por terceros, cuando no proceda incluirlos en el precio de adquisición del inmovilizado o de las existencias. En esta cuenta se registrarán entre otros, los transportes de ventas.

EJEMPLO

Se ha mandado una mercancía a un cliente por una empresa de transportes, Transportes Ochoa SL. La factura que nos envía dicha empresa de transportes asciende a 400 €.

La empresa de transportes es un Acreedor por prestación de servicios.

Asiento de la factura:

Cuenta Concepto Debe Haber
(624) Transportes Fra. nº ZZ Transportes Ochoa 400,00
(410) Acreedores prestaciones de servicios Fra. nº ZZ Transportes Ochoa 400,00

Asiento de pago de la factura:

Cuenta Concepto Debe Haber
(410) Acreedores prestaciones de servicios Pago Fra. nº ZZ Transportes Ochoa 400,00
(572) Banco Pago Fra. nº ZZ Transportes Ochoa 400,00

625. PRIMAS DE SEGUROS

Cantidades satisfechas en concepto de primas de seguros, excepto las que se refieren al personal de la empresa. Esta cuenta engloba seguros de responsabilidad civil, seguros de los vehículos de la empresa, seguros de las mercancías, seguros de incendios, etc.

EJEMPLO

La empresa tiene contratado un seguro de incendios con MAPFRE SEGUROS. El importe del recibo anual asciende a 1.350 €.
MAPFRE SEGUROS es un Acreedor por prestación de servicios.
Contabilizamos la obligación o deuda:

Cuenta Concepto Debe Haber
625) Primas de seguros Póliza 00125 MAPFRE 1.350,00
(410) Acreedores prestaciones de servicios Póliza 00125 MAPFRE 1.350,00

El pago:

Cuenta Concepto Debe Haber
(410) Acreedores prestaciones de servicios Pago MAPFRE 1.350,00
(572) Banco Pago MAPFRE 1.350,00

626. SERVICIOS BANCARIOS Y SIMILARES

Cantidades satisfechas en concepto de servicios bancarios y similares, que no tengan la consideración de gastos financieros. Por ejemplo: comisión de apertura de cuentas, de mantenimiento de tarjetas, comisiones por transferencias y cobros de cheques, etc.

EJEMPLO

El Banco nos carga en la cuenta corriente una comisión por mantenimiento de cuenta de 15 €.

Cuenta Concepto Debe Haber
(626) Servicios bancarios y similares Comisión mantenimiento cuenta 15,00
(410) Acreedores prestaciones de servicios Comisión mantenimiento cuenta 15,00

627. PUBLICIDAD, PROPAGANDA Y RELACIONES PUBLICAS

Importe de los gastos satisfechos por los conceptos que indica la denominación de esta cuenta.

EJEMPLO

La empresa recibe la factura de una imprenta, IMPRESIONES DIGITALES LUNA SL, por la confección de unos folletos de publicidad. Importe de la factura: 290 €
La imprenta es un Acreedor por prestación de servicios.

El asiento a fecha de factura:

Cuenta Concepto Debe Haber
(627) Publicidad, propaganda y rel. públicas Fra. nº 24 IMP. DIG. LUNA SL 290,00
(410) Acreedores prestaciones de servicios Fra. nº 24 IMP. DIG. LUNA SL 290,00

El asiento a fecha de pago de la factura:

Cuenta Concepto Debe Haber
(410) Acreedores prestaciones de servicios Pago Fra. nº 24 IMP. DIG. LUNA SL 290,00
(572) Banco Pago Fra. nº 24 IMP. DIG. LUNA SL 290,00

628. SUMINISTROS

Electricidad, Agua y cualquier otro abastecimiento que no tenga la cualidad de almacenable.

EJEMPLO

Se recibe la factura de IBERDROLA SA por el suministro de luz. El importe asciende a 240 €
IBERDROLA es un Acreedor por prestación de servicios
El asiento a fecha de factura:

Cuenta Concepto Debe Haber
(628) Suministros Fra. nº 12345 IBERDROLA SA 240,00
(410) Acreedores prestaciones de servicios Fra. nº 12345 IBERDROLA SA 240,00

El asiento a fecha de pago de la factura:

Cuenta Concepto Debe Haber
(410) Acreedores prestaciones de servicios Pago Fra. nº 12345 IBERDROLA SA 240,00
(572) Banco Pago Fra. nº 12345 IBERDROLA SA 240,00

629. OTROS SERVICIOS

Los no comprendidos en las cuentas anteriores. En esta cuenta se recogen otros servicios, compras y gastos varios.
Teléfono.
En esta cuenta se contabilizarán, entre otros, los gastos de viaje del personal de la empresa, incluidos los de transporte, y los gastos de oficina (material de oficina) no incluidos en otras cuentas.

EJEMPLO

Se recibe la factura de ORANGE SA. Importe: 165€
Asiento a fecha de factura:

Cuenta Concepto Debe Haber
(629) Otros servicios Fra. nº 67890 ORANGE SA 165,00
(410) Acreedores prestaciones de servicios Fra. nº 67890 ORANGE SA 165,00

Asiento de pago de la factura:

Cuenta Concepto Debe Haber
(410) Acreedores prestaciones de servicios Pago Fra. nº 67890 ORANGE SA 165,00
(572) Banco Pago Fra. nº 67890 ORANGE SA 165,00

630 IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS
Importe del impuesto sobre beneficios devengado en el ejercicio. Es el impuesto de sociedades

631 OTROS TRIBUTOS
Importe de los tributos de los que la empresa es contribuyente y no tengan asiento específico en otras cuentas de este subgrupo o en la cuenta 477. En esta cuenta se reflejarán entre otros, el impuesto de Actividades Económicas, el impuesto de Bienes Inmuebles, el Impuesto de circulación de vehículos, Impuesto de transmisiones patrimoniales, etc.

640. SUELDOS Y SALARIOS
Remuneraciones, fijas y eventuales, al personal de la empresa.
Se cargará por el importe íntegro de las remuneraciones devengadas, es decir, recoge las remuneraciones brutas (antes de aplicar cualquier deducción o retención)

641. INDEMNIZACIONES
Cantidades que se entregan al personal de la empresa para resarcirle de un daño o perjuicio. Se incluyen específicamente en esta cuenta las indemnizaciones por despido y jubilaciones anticipadas.

642. SEGURIDAD SOCIAL A CARGO DE LA EMPRESA
Cuotas de la empresa a favor de los organismos de la Seguridad Social
Recordemos que la seguridad social a cargo de la empresa se ingresa en los organismos de la Seguridad Social junto con la del trabajador (al que se le ha deducido en nómina por este concepto)

662. INTERESES DE DEUDAS
Importe de los intereses de los préstamos recibidos y otras deudas pendientes de amortizar.

665. INTERESES POR DESCUENTO DE EFECTOS Y OPERACIONES DE FACTORING

Intereses en las operaciones de descuento de letras, pagarés, otros efectos y operaciones de factoring.

669. OTROS GASTOS FINANCIEROS
Gastos de naturaleza financiera no incluidos en otras cuentas.

678. GASTOS EXCEPCIONALES
Pérdidas y gastos de carácter excepcional y cuantía significativa que atendiendo a su naturaleza no deban contabilizarse en otras cuentas del grupo 6.
Se contabilizarán en esta cuenta, por ejemplo: los gastos producidos por inundaciones, incendios y otros accidentes, sanciones y multas fiscales o penales.

EJEMPLO

La empresa recibe notificación de Hacienda con fecha 10 de enero sobre imposición de una sanción por presentación fuera de plazo del modelo de IVA. Importe sanción: 150 €. La empresa paga dicha sanción el 4 de febrero por Banco
A 10 de enero:

Cuenta Concepto Debe Haber
(678) Gastos excepcionales Sanción fuera plazo 150,00
(410) Acreedores prestaciones de servicios Sanción fuera plazo 150,00

Pago de la sanción:

Cuenta Concepto Debe Haber
(475) HP Acreedora por conceptos fiscales Pago Sanción fuera plazo 150,00
(572) Banco Pago Sanción fuera plazo 150,00

EJEMPLO

Con fecha 31 de enero se compran mercaderías por importe de 3.500 €, se recibe la factura del proveedor. Dicha factura se pagará el 28 de febrero mediante transferencia bancaria
Cuando compramos y recibimos la factura, aumentan las deudas, en este caso la deuda que aumenta es con la de los suministradores de existencias, que son los proveedores. Por tanto, en este asiento, la cuenta (400) Proveedores, irá al haber del asiento. Al debe va la cuenta de gastos.
Asiento a 31 de enero, fecha factura:

Cuenta Concepto Debe Haber
(600) Compras de mercaderías Fra. nº299 Proveedor X 3.500,00
(400) Proveedores Fra. nº299 Proveedor X 3.500,00

 

La cuenta (600) Compras de mercaderías, la llevaremos a la Cuenta de Pérdidas y Ganancias, es un tipo de gasto. La cuenta de Proveedores la representaremos en el Balance.

Retomando lo expuesto en el tema 3 La cuenta de Pérdidas y Ganancias I, el asiento anterior representa el GASTO CONTABLE: recepción de la factura y aumento de deudas

Asiento a 28 de febrero, pago al proveedor:

Cuenta Concepto Debe Haber
(400) Proveedores Pago Fra. nº299 Proveedor X 3.500,00
(572) Banco Pago Fra. nº299 Proveedor X 3.500,00

El asiento anterior es el PAGO CONTABLE: disminución de Tesorería (salida de caja o bancos)

601. COMPRAS DE MATERIAS PRIMAS

Se cargará por el importe de las compras de materias primas (mercancías adquiridas por la empresa destinadas a la obtención del producto final). Es decir, son sometidas a un proceso de transformación

EJEMPLO

Una empresa dedicada a la fabricación de muebles compra materias primas (madera) por importe de 10.500 €. Fecha factura 15 de abril, pago de la factura: 15 de junio
Asiento a 15 de Abril, fecha factura:

Cuenta Concepto Debe Haber
601) Compras de materias primas Fra. nº251 Proveedor Z 10.500,00
(400) Proveedores Fra. nº251 Proveedor Z 10.500,00

Cuando paguemos al proveedor, a 15 de junio:

Cuenta Concepto Debe Haber
(400) Proveedores Fra. nº251 Proveedor Z 10.500,00
(572) Banco Fra. nº251 Proveedor Z 10.500,00

602. COMPRAS DE OTROS APROVISIONAMIENTOS

Se cargará por el importe de las compras de elementos y conjuntos incorporables, repuestos para maquinaria, materiales diversos, envases, embalajes, material de oficina, combustible (almacenable), etc.
Los movimientos de esta cuenta son análogos a los mostrados en los dos ejemplos anteriores

Breve aclaración sobre las cuentas de existencias:
Antes de seguir con la explicación de los otros tipos de gastos, se debe aclarar porqué cuando compramos mercaderías, materias primas, etc. utilizamos las cuentas del grupo 6 (Compras de..) y no utilizamos las cuentas ya vistas del balance que pertenecen al grupo 3, Existencias (300. Mercaderías, 310. Materias primas, etc.).
El grupo 3 recoge el valor de las diferentes existencias que tiene la empresa en un momento dado en almacén (materias primas, productos terminados, mercaderías, etc.). Son cuentas de activo. Cuando se procede al registro de las diferentes operaciones que tienen lugar en una empresa, se contabilizan las facturas de compra y de venta. Las primeras a precio de adquisición (el precio que marca el proveedor) y las segundas a precio de venta. Por tanto, se están mezclando valoraciones heterogéneas, con lo cual las cuentas del grupo 3 podrían presentar saldos equívocos o imposibles. Veámoslo con un ejemplo:
Suponemos que realizamos una compra de mercaderías: 100 unidades a 5 € /unidad. Total compra: 500 €.
De esas 100 unidades, vendemos 70, a un precio de venta de 10 € la unidad. Total venta: 700 €.

Por el funcionamiento de las cuentas de activo, en la cuenta 300. Mercaderías, anotaríamos en el debe, 500 € (la compra, que es una entrada, por tanto, un aumento de activo). De esa misma forma, anotaríamos en el haber, 700 € (la venta, que es una salida, una disminución de activo). El mayor de la cuenta sería:

CUENTA  (300) Mercaderías
FECHA  CONCEPTO  DEBE  HABER  SALDO 
Fra. x compras (100 unidades / 5€) 500,00 500,00
Fra. z ventas (70 unidades / 10€) 700,00 -200,00

Parece que está saliendo más mercancía que la que hay en almacén, el saldo es acreedor y todavía quedan 30 unidades en almacén. Esto sucede por la aplicación de diferentes valoraciones.

El PGC sigue un método especulativo de cuenta doble para las cuentas de existencias. Esto quiere decir que todas las entradas se reflejarán en cuentas del grupo 6 (Compras de ..) y todas las salidas, en cuentas del grupo 7 (Ventas de…). Las entradas a precio de compra y las salidas a precio de venta.

Por tanto, las cuentas de Existencias del grupo 3 no funcionan a lo largo del ejercicio, al cerrar el mismo se hará un asiento de regularización de existencias (a través de la Variación de Existencias) para que en el Balance final aparezca el stock en almacén, como existencia final. Dicha existencia final, será existencia inicial del ejercicio siguiente.

*606. DESCUENTOS SOBRE COMPRAS POR PRONTO PAGO
Descuentos que le concedan a la empresa sus proveedores, por pronto pago, no incluidos en factura.

SE ABONARÁ por los descuentos concedidos.

607. TRABAJOS REALIZADOS POR OTRAS EMPRESAS
Se cargará por el importe de los trabajos que, formando parte del proceso de producción propia, se encarguen a otras empresas.

*608. DEVOLUCIONES DE COMPRAS Y OPERACIONES SIMILARES
Remesas devueltas a proveedores, normalmente por incumplimiento de las condiciones del pedido. En esta cuenta se contabilizarán también los descuentos y similares originados por la misma causa, que sean posteriores a la recepción de la factura.
SE ABONARÁ por el importe de las compras que se devuelvan y, en su caso, por los descuentos y similares obtenidos.

*609. RAPPELS POR COMPRAS
Descuentos y similares que se alcancen por haber obtenido un determinado volumen de pedidos.
SE ABONARÁ por los rappels que correspondan a la empresa concedidos por los proveedores.
Los asientos de las cuentas anteriores los veremos en los ejercicios

621. ARRENDAMIENTOS Y CANONES
Se cargará por el importe de los alquileres de bienes muebles o inmuebles en uso o a disposición de la empresa. Por ejemplo: alquiler de locales, pisos, vehículos, maquinaria, etc.
Los cánones son cantidades fijas o variables que se satisfacen por el derecho al uso o a la concesión de uso de las distintas manifestaciones de propiedad industrial.

Funcionamiento de las cuentas de gastos. Grupo 6.

Partiendo del funcionamiento de las cuentas de Neto:
CUENTAS DE PATRIMONIO NETO Y PASIVO

CONCEPTO  DEBE  HABER
Disminuciones Valores iniciales
Aumentos

Las cuentas pertenecientes al neto patrimonial funcionan igual que las cuentas de pasivo, es decir, los valores iniciales y aumento de neto, al haber y las disminuciones de neto, al debe.

Los gastos y pérdidas inciden negativamente en el neto patrimonial de la empresa, lo minoran. Por tanto, por regla general (con algunas excepciones que se comentarán más adelante), las cuentas de gastos irán SIEMPRE al DEBE.

La contrapartida en el asiento de una cuenta de gastos será siempre una cuenta de pasivo (aumento de deudas) o una disminución de activo (por ejemplo, disminución de caja o bancos para pagar dicho gasto).

A continuación se muestra un cuadro con algunas cuentas de gastos recogidas en el PGC . Muchas de ellas ya han aparecido en los temas 3 y 4 de Pérdidas y Ganancias pero ahora vamos a realizar asientos con ellas.

Algunas cuentas del GRUPO 6: Compras y Gastos

60. COMPRAS
600. Compras de mercaderías
601. Compras de materias primas.
602. Compras de otros aprovisionamientos
606. Descuentos sobre compras por pronto pago
607. Trabajos realizados por otras empresas
608. Devoluciones de compras y operaciones similares
609. Rappels por compras

61. VARIACION DE EXISTENCIAS
610. Variación de existencias de mercaderías
611. Variación de existencias de materias primas
612. Variación de existencias de otros aprovisionamientos.

62.SERVICIOS EXTERIORES
620. Gastos en investigación y desarrollo del ejercicio
621. Arrendamientos y cánones
622. Reparaciones y conservación
623. Servicios de profesionales independientes
624. Transportes
625. Primas de seguros
626. Servicios bancarios y similares
627. Publicidad, propaganda y relaciones públicas
628. Suministros

629. Otros servicios

63. TRIBUTOS
630. Impuesto sobre beneficios
631. Otros tributos

64. GASTOS DE PERSONAL
640. Sueldos y Salarios
641. Indemnizaciones
642. Seguridad Social a cargo de la empresa

65. OTROS GASTOS DE GESTION
650. Pérdidas de créditos comerciales incobrables
659. Otras pérdidas de gestión corriente

66. GASTOS FINANCIEROS
662. Intereses de deudas
665. Intereses por descuento de efectos y operaciones de factoring
669. Otros gastos financieros

67.PÉRDIDAS PROCEDENTES DE ACTIVOS NO CORRIENTES Y GASTOS EXCEPCIONALES
670. Pérdidas procedentes del inmovilizado intangible
671. Pérdidas procedentes del inmovilizado material
678. Gastos excepcionales

68.DOTACIONES PARA AMORTIZACIONES
680. Amortización del inmovilizado intangible
681. Amortización del inmovilizado material

60. COMPRAS
600, 601, 602 : Aprovisionamiento de la empresa de bienes incluidos en los subgrupos 30, 31 y 32.

600. COMPRAS DE MERCADERIAS

Esta cuenta se cargará por el importe de las compras de mercaderías (mercancías adquiridas por la empresa y destinadas a la venta SIN transformación).

La cuenta y el asiento II

Recordamos los grupos de cuentas recogidos en el PGC Pymes:

Cuentas patrimoniales Grupo 1 Financiación básica
Grupo 2 Activo no corriente
BALANCE DE SITUACIÓN Grupo 3 Existencias
Grupo 4 Acreedores y deudores por operaciones comerciales
Grupo 5 Cuentas financieras
Cuentas de gestión Grupo 6 Compras y Gastos
Cuenta de P y G Grupo 7 Ventas e Ingresos

En este tema introduciremos los asientos con las cuentas de gastos e ingresos

 

La cuenta y el asiento I

Antigua forma de realizar los asientos, cuando la contabilidad se realizaba en libros de papel

_________________________                     ______________________         Haber

100 (572) BANCO                                     A             570 CAJA                                   100

Cómo realizamos los asientos desde 1.985

LA PARTIDA DOBLE. ASIENTOS CONTABLES

El patrimonio de una empresa está continuamente en movimiento ( compras, entradas y salidas de caja y bancos, entradas y salidas de existencias de almacén, etc Esta dinámica patrimonial ha de ser captada y registrada por la contabilidad.

La contabilidad no refleja todas las operaciones que tienen lugar en una empresa, sino solamente aquellas que tengan incidencia económica, que alteren el patrimonio de la empresa. Toda operación económica debe estar justificada por algún documento que acredite su realización para poder ser contabilizada.

La contabilización o el registro contable de dichos hechos económicos se efectuará a través de los ASIENTOS CONTABLES y siguiendo el principio de la “PARTIDA DOBLE Este principio implica:

• No hay deudor sin acreedor, es decir, no hay partida sin contrapartida.
• Los asientos tienen dos partes: parte izquierda o DEBE y parte derecha o HABER.
• A una o más cuentas deudoras, corresponden siempre una o más cuentas acreedoras.
• La suma de lo anotado en el debe del asiento ha de coincidir, en todo momento, con la suma de lo anotado al haber del asiento.

 

EJEMPLO 2

La empresa BONANSA, S.L. presenta las siguientes operaciones durante el año 20XX:

1. Las existencias al inicio del ejercicio eran de 15.325,62 €
2. Es propietaria de 2 máquinas de un valor total de 10.364,00 €.
3. El valor del mobiliario de la oficina de la empresa es de 6.500 €
4. Posee equipos informáticos valorados en 4.800 € y software (aplicaciones informáticas) valorado en 3.300 €
5. Tiene elementos de transporte por un importe de 42.065,57
6. El capital social es de12.000 €.
7. Las ventas de mercaderías han sido de 125.230 € €. Ha quedado pendiente de cobro 5.425,64 €, de los cuales 1.500 € son efectos a cobrar a clientes
8. Las compras de mercaderías han ascendido a 85.326,34 €, quedando pendiente de pago 21.331,59
9. Los sueldos y salarios han sido de 20.365,34, se retiene un 10% de IRPF y un 4,7% de seguridad social. La seguridad social a cargo de la empresa es de 3.425,64.
Todo queda pendiente de pago (sueldos líquidos, hacienda y total de seguridad social)
10. Los gastos de luz y agua han sido de 984,00 € quedando pendientes de pago.

11. El gasto por alquiler del local en el que la empresa desarrolla la actividad, 5.100 €
12. El Banco ha abonado en la cuenta corriente de la empresa 110 € . en concepto de intereses positivos
13. Comisiones bancarias de mantenimiento de cuenta y tarjetas, 60 €
14. La empresa posee fondos de inversión por valor de 8.000 € desde hace 2 años. En este período han generado unos rendimientos de 250 €
15. Las facturas del taller por el mantenimiento y reparación de los vehículos de la empresa han ascendido a 2.120, están pendientes de pago.
16. Tiene un préstamo bancario a 5 años, la cantidad pendiente de pago al final del período asciende a 45.120 € y se han pagado en este período en concepto de intereses, 1.875 €
17. En el banco hay un saldo al final del período de 15.899,41 €
18. El valor de las existencias finales es de 13.564,89.

Confeccionar la cuenta de PyG y el Balance final, calcular el impuesto de sociedades aplicando un 25 al resultado antes de impuestos

CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS 20XX
1. Importe neto de la cifra de negocios. 125.230,00
Ventas 105.230,00
Prestaciones de servicios
2. Variación de existencias de productos terminados y en curso
3. Trabajos realizados por la empresa para su activo.
4. Aprovisionamientos. -87.087,07
Consumo de mercaderías -87.087,07
Consumo de materias primas
5. Otros ingresos de explotación. 0,00
6. Gastos de personal. -23.790,98
Sueldos y Salarios -20.365,34
Cargas sociales -3.425,64
7. Otros gastos de explotación. 8.264,00
Servicios exteriores -8.264,00
Tributos
8. Amortización del inmovilizado. 0,00
9. Imputación de subvenciones de inmovilizado no financiero y otras 0,00
10. Excesos de provisiones. 0,00
11. Deterioro y resultado por enajenaciones del inmovilizado. 0,00
A. RESULTADO DE EXPLOTACIÓN (1+2+3+4+5+6+7+8+9+10+11) 6.087,95
12. Ingresos financieros. 360,00
13. Gastos financieros. -1.875,00
14. Variación de valor razonable en instrumentos financieros.
15. Diferencias de cambio.
16. Deterioro y resultado por enajenaciones de instrumentos financieros.
B. RESULTADO FINANCIERO (12+13+14+15+16) -1.515,00
C. RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS (A+B) 4.572,95
17. Impuestos sobre beneficios. -1.143,24
D. RESULTADO DEL EJERCICIO (C+17) 3.429,71

 

ACTIVO IMPORTE PATRIMONIO NETO Y PASIVO IMPORTE
A) ACTIVO NO CORRIENTE 75.029,57 A) PATRIMONIO NETO 15.429,71
I. Inmovilizado intangible.
3.300,00 I. Capital. 12.000,00
206. Aplicaciones informáticas
3.300,00 100.Capital Social 12.000,00
II. Inmovilizado material. 63.729,57 VII. Resultado del ejercicio 3.429,71
213. Maquinaria 10.364,00 129.Resultado del ejercicio 3.429,71
216. Mobiliario 6.500,00 B) PASIVO NO CORRIENTE 45.120,00
217. Equipos para procesos de información 4.800,00 II. Deudas a largo plazo. 45.120,00
218. Elementos de transporte 42.065,57 170. Deudas a Largo Plazo con entidades de cdto. 45.120,00
V. Inversiones financieras a largo plazo. 8.000,00
250. Inversiones financieras a LP en instrumentos de patrimonio 8.000,00
B) ACTIVO CORRIENTE 34.889,95 C) PASIVO CORRIENTE 49.369,81
I. Existencias. 13.564,89 IV. Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar. 49.369,81
300. Mercaderías 13.564,89 400. Proveedores 21.331,59
410. Acreedores por prestaciones de servicios 3.104,00
II. Deudores comerciales y otras cuentas a cobrar. 5.425,65
430. Clientes 3.925,65 465. Remuneraciones pendientes de pago 17.371,64
431. Clientes, efectos comerciales a cobrar 1.500,00 475. Hacienda Pública acreedora por conceptos fiscales 3.179,77
VI. Efectivo y otros activos líquidos equivalentes. 15.899,41 476. Organismos de la Seg. Social, acreedores 4.382,81
570. Caja
572. Bancos 15.899,41
TOTAL ACTIVO (A + B) 109.919,52 TOTAL PATRIMONIO NETO Y PASIVO (A+B+C) 109.919,52

 

Vamos a ver unos ejemplos….

EJEMPLO 1

La empresa HHT, S.L. realiza las siguientes operaciones durante el año 20xx:
1. Tiene un local valorado en 150.000 €.
2. Para pagar dicho local solicitó un préstamo hipotecario de 100.000,00 € a devolver en 15 años. Este año ha pagado en concepto de intereses 1.325,66 y la cantidad pendiente a finales de año es de 90.757,41€.
3. Las compras de mercaderías han ascendido a 25.325,44, de la cuales 2.325,00 están pendientes de pago.
4. Los sueldos brutos han sido de 4.500,33 € de los cuales se retiene un 7% de IRPF y un 5% de seguridad social. La seguridad social a cargo de la empresa es de 430,25. Todo queda pendiente de pago.
5. Se han vendido 80.325,44 de mercaderías, quedando pendiente de cobro 4.325,64€.
6. Tiene una cartera de 1000 acciones de valor 3,00€ cada una desde hace 5 años. Este año se han percibido en concepto de dividendos 0,35€ por acción.
7. Los suministros (luz y agua) han ascendido a 1,900 €, están pendientes de pago.
8. La factura del asesor fiscal ha ascendido a 540,33 quedando pendiente de pago.

9. En la caja de la empresa hay un saldo de 600 €
10. La empresa posee ordenadores e impresoras por valor de 12.000 €
11. Las existencias al inicio del ejercicio eran de 3.315,64 y las finales de 5.668,69.
12. El capital social es de 30.460,91 €
13. En el banco tienen un saldo de 4.326,38
14. El impuesto de sociedades se calcula aplicando un 25%, queda pendiente de pago.

SE PIDE:
1. Realizar la cuenta de perdidas y ganancias
2. Realizar el balance de situación.

SOLUCIÓN:

1. Local, es un bien, al activo no corriente del Balance
2. Hipoteca Cantidad pendiente a finales de año es una deuda y debe figurar en el Pasivo del Balance Los intereses (lo que se paga de más porque nos han prestado dinero), son un gasto, irán a Pérdidas y Ganancias y dentro del apartado Gastos financieros
3. Las compras de mercaderías y la variación de existencias determinan el consumo de mercaderías Es un gasto,
a Pérdidas y Ganancias

Existencia inicial Mercaderías 3.315,64
+ Compras mercaderías 25.325,44
– Existencia final – 5.668,69
Consumo de mercaderías 22.972,39

La deuda con proveedores figurará en el Pasivo corriente del Balance

4. Nómina y seguridad social:

4.500,33 A P y G, Sueldos y Salarios
315,02 15% de retención de IRPF
225,02 5 % Seguridad Social trabajador
3.960,29 Líquido de la nómina que se le debe a los trabajadores
430,25 Seguridad Social a cargo de la empresa, a PyG

Todo queda pendiente de pago, habrá que reflejarlo en el Balance, son deudas con Hacienda, Seg Social y  trabajadores
5. Ventas de mercaderías. Las ventas a Pérdidas y Ganancias son un Ingreso Cuando vendemos, emitimos facturas a los clientes Algunas de estas ventas están pendientes de cobro, por tanto, tenemos derechos de cobro sobre clientes, al Activo corriente del Balance

6. Las acciones son bienes, su valor ha de reflejarse en el activo del Balance Pero el hecho de poseer acciones también da derecho a percibir rendimientos, que son los dividendos, estos son un ingreso para la empresa, a Pérdidas y Ganancias

Valor acciones : 3000 € Al Activo no Corriente del Balance
Dividendos: 350 € A Pérdidas y Ganancias

7. y 8. Suministros y Asesor fiscal, son un gasto a Pérdidas y  Ganancias Lo pendiente de pago se refleja en el pasivo del Balance, en Acreedores por prestaciones de servicios
9. y 13 Los saldos de caja y bancos, al activo del Balance.
10. Los ordenadores e impresoras son bienes que posee la empresa, son activos
11. En el Balance final deben figurar las existencias que tiene la empresa al final del período

12. El Capital Social es una cuenta de Neto
13. El impuesto de sociedades es un gasto si la empresa ha obtenido beneficio, y debe ingresarlo en Hacienda, al
quedarse pendiente de pago se reflejará dicha deuda en el pasivo del balance.

Confeccionamos primero la Cuenta de Pérdidas y Ganancias, el resultado obtenido lo traspasaremos al Balance

CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS 20XX
1. Importe neto de la cifra de negocios. 80.325,44
Ventas 80.325,44
Prestaciones de servicios
2. Variación de existencias de productos terminados y en curso
3. Trabajos realizados por la empresa para su activo.
4. Aprovisionamientos. 22.972,39
Consumo de mercaderías 22.972,39
Consumo de materias primas
5. Otros ingresos de explotación. 0,00
6. Gastos de personal. -4.930,58
Sueldos y Salarios -4.500,33
Cargas sociales -430,25
7. Otros gastos de explotación. -2.440,33
Servicios exteriores -2.440,33
Tributos
8. Amortización del inmovilizado. 0,00
9. Imputación de subvenciones de inmovilizado no financiero y otras  0,00
10. Excesos de provisiones.  0,00
11. Deterioro y resultado por enajenaciones del inmovilizado.  0,00
A. RESULTADO DE EXPLOTACIÓN (1+2+3+4+5+6+7+8+9+10+11) 49.982,14
12. Ingresos financieros. 350,00
13. Gastos financieros. -1.325,66
14. Variación de valor razonable en instrumentos financieros.
15. Diferencias de cambio.
16. Deterioro y resultado por enajenaciones de instrumentos financieros.
B. RESULTADO FINANCIERO (12+13+14+15+16) -975,66
C. RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS (A+B) 49.006,48
17. Impuestos sobre beneficios. -12.251,62
D. RESULTADO DEL EJERCICIO (C+17) 36.754,86

Al Resultado antes de impuestos le aplicaremos el 25 y así  calculamos el impuesto sobre beneficios (impuesto de
sociedades).
El Resultado del ejercicio 36 754 86 implica Beneficios y lo traspasamos al Balance de Situación (en círculo rojo).

La deuda con hacienda por impuesto de sociedades se refleja en el pasivo corriente HP Acreedora por conceptos
fiscales, en esta cuenta también hemos incluido la deuda por IRPF de los trabajadores

ACTIVO IMPORTE PATRIMONIO NETO Y PASIVO IMPORTE
A) ACTIVO NO CORRIENTE 165.000,00 A) PATRIMONIO NETO 67.215,77
II. Inmovilizado material. 162.000,00 I. Capital.
211. Construcciones 150.000,00 100.Capital Social 30.460,91
217. Equipos para procesos de información 12.000,00 VII. Resultado del ejercicio
V. Inversiones financieras a largo plazo. 3.000,00 129.Resultado del ejercicio 36.754,86
250. Inversiones financieras a LP en instrumentos de patrimonio 3.000,00 B) PASIVO NO CORRIENTE 90.757,41
II. Deudas a largo plazo.
170. Deudas a Largo Plazo con entidades de cdto. 90.757,41
B) ACTIVO CORRIENTE 14.920,71 C) PASIVO CORRIENTE 21.947,53
I. Existencias. 5.668,69 IV. Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar. 21.947,53
300. Mercaderías 5.668,69 400. Proveedores 2.325,00
310. Materias Primas
350. Productos terminados 410. Acreedores por prestaciones de servicios 2.440,33
II. Deudores comerciales y otras cuentas a cobrar. 4.325,64
430. Clientes 4.325,64 465. Remuneraciones pendientes de pago 3.960,29
431. Clientes, efectos comerciales a cobrar 475. Hacienda Pública acreedora por conceptos fiscales 12.566,64
VI. Efectivo y otros activos líquidos equivalentes. 4.926,38 476. Organismos de la Seg. Social, acreedores 655,27
570. Caja 600,00
572. Bancos 4.326,38
TOTAL ACTIVO (A + B) 179.920,71 TOTAL PATRIMONIO NETO Y PASIVO (A+B+C) 179.920,71

 

Balance de Situación y Pérdidas y Ganancias

Hemos visto los diferentes elementos patrimoniales, su representación en CUENTAS CONTABLES y su presentación en el BALANCE DE SITUACIÓN.

El Balance de Situación es una fotografía del patrimonio empresarial en un momento determinado.

Hemos visto la CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS, en la que representamos las cuentas de gestión, cuentas que no representan elementos patrimoniales sino diferentes tipos de ingresos y gastos.

La Cuenta de Pérdidas y Ganancias muestra el resultado generado en un período de tiempo Si los Ingresos son mayores que los Gastos se habrá obtenido un Beneficio Si los Gastos son mayores que los Ingresos se habrán producido Pérdidas.

Ambos informes están relacionados, por ejemplo:

Cuando vendemos mercaderías a crédito, aumentan los Clientes Las ventas las recogemos en la Cuenta de PyG y
los clientes en el Balance, en el Activo.

Cuando compramos mercaderías y las dejamos a deber, aumentan los Proveedores Las compras las recogemos en
la Cuenta de PyG y los proveedores en el Balance, en el Pasivo.

Cuando solicitamos un préstamo al Banco, se incrementarán las deudas, a medida que se vaya devolviendo irá disminuyendo la deuda inicial y disminuirá tesorería Esto afectará al Balance Los intereses que paguemos los reflejaremos en la Cuenta de Pérdidas y Ganancias como un gasto.

Cuando se devenga la nómina y la seguridad social del personal de la empresa:

 

NÓMINA

Salario bruto 1.500,00

Retención IRPF – 108,00

Deducción Seg. Social -95,20

Líquido a pagar 1.296,80

Recibo Liquidación Cotizaciones

S.S. trabajador 95,20

S.S. empresa 450,00

TOTAL 545,20

 

Sueldos y salarios (Cuenta de PyG)

S.S. a cargo empresa (Cuenta de PyG)

H.P. Acreedora por C.F (Balance de situation)

Remuneraciones pendientes de pago (Balance de situation)

Organismos seguridad social acreedores (Balance situación)

Cuando se devenga la nómina del personal de la empresa, el gasto total es el salario bruto, este gasto genera tres deudas para la empresa:

  • Con Hacienda, porque lo retenido en nómina al trabajador en concepto de IRPF, lo debe ingresar la empresa en dicho organismo El ingreso se hace trimestral o mensual (según sean pymes o grandes empresas)
  • Con Seguridad Social, porque lo deducido en nómina al trabajador por este concepto debe ingresarlo la empresa mensualmente en dicho organismo, a través de los Recibos de Liquidación de Cotizaciones (antiguos tc 1). En el Recibo de liquidación también se recoge la parte de la empresa
  • Con los trabajadores, por el líquido de la nómina
Los gastos generan deudas o disminuciones de tesorería

 

Los ingresos generan derechos o aumentos de tesorería

 

El Resultado obtenido en la Cuenta de Pérdidas y Ganancias lo traspasaremos al Balance de Situación, a la cuenta
129. Resultado del Ejercicio, en positivo si es beneficio y en negativo si son pérdidas.

 

EJEMPLO:

contabilidad

La empresa LUNA S L se dedica a la fabricación de un determinado producto.

Presenta los siguientes datos relativos al conjunto de bienes y derechos, así como deudas al cerrar el año:

Deudas con Seguridad Social 800
Deudas con Hacienda 950
Materias primas en almacén 7.500
Facturas pendientes de cobro por ventas 3.000
Nave industrial en propiedad 85.000
Fotocopiadora en oficina 600
Mobiliario 10.200
Ordenadores e impresoras 6.000
Dinero en cta. corr. en Banco 90.000
Furgonetas de reparto 22.000
Maquinaria en fábrica 65.000
1000 Acciones compradas a 10€/acción 10.000
Productos terminados destinados a la venta 9.600
Deudas con trabajadores por salarios 1.200
Facturas pendientes pago por compras 14.000

Clasificamos los anteriores elementos en bienes, derechos y deudas:

BIENES DERECHOS DEUDAS
Materias primas Facturas pendientes cobro Deudas con Seg. Social
Nave industrial Deudas con Hacienda
Fotocopiadora Deudas con trabajadores
Mobiliario Facturas pendientes pago
Ordenadores e impresora
Dinero en cta. corr.
Furgonetas
Maquinaria
Acciones
Productos terminados

PATRIMONIO NETO = BIENES + DERECHOS – DEUDAS
PATRIMONIO NETO = 305.900 + 3.000 – 16.950
PATRIMONIO NETO = 291.950

Y, contablemente, a los bienes y los derechos los llamamos ACTIVO y a las deudas, PASIVO

ACTIVO PASIVO
Materias primas en almacén 7.500 Deudas con Seguridad Social 800
Facturas pendientes de cobro 3.000 Deudas con Hacienda 950
Nave industrial en propiedad 85.000 Deudas con trabajadores 1.200
Fotocopiadora en oficina 600 Facturas pendientes de pago 14.000
Mobiliario 10.200
Ordenadores e impresoras 6.000
Dinero en cta. corr. en Banco 90.000
Furgonetas de reparto 22.000
Maquinaria en fábrica 65.000
Acciones 10.000
Productos terminados 9.600
TOTAL ACTIVO 308.900 TOTAL PASIVO 16.950

PATRIMONIO NETO = ACTIVO – PASIVO
PATRIMONIO NETO = 291.950

• Los elementos patrimoniales ( derechos y obligaciones o deudas) que forman el patrimonio empresarial pueden variar enormemente de una empresa a otra, no sólo por el tipo de actividad de la empresa, sino también por el tamaño.

En Contabilidad, los elementos patrimoniales se identifican con las denominadas “cuentas contables”.
Estas cuentas las ordenaremos y agruparemos para proceder a su presentación en el Balance de Situación.

Una cuenta contable es una representación de un elemento patrimonial, una representación de un bien, un derecho o una deuda, tendremos tantas cuentas como tipos de bienes, derechos y deudas que posea la empresa.

Es la forma de normalizar la contabilidad, de homogeneizar la representación del patrimonio empresarial, de que la información que ofrecen las empresas sea entendible y comparable

En las cuentas contables reflejaremos la situación inicial y las sucesivas variaciones (aumentos o disminuciones) que sufren los diferentes elementos patrimoniales.

El Plan General de Contabilidad para pequeñas y medianas empresas, en adelante PGC pymes consta de 5 partes
1ª Marco conceptual de la contabilidad
2ª Normas de registro y valoración
3ª Cuentas anuales
4ª Cuadro de cuentas
5ª Definiciones y relaciones contables

NO resulta didáctico entrar ahora en el detalle del contenido de PGC pymes, sólo vamos a introducir la 4 ª y 5 ª parte, en las que se encuentran los nombres de las cuentas contables y lo que debe englobarse en dichas cuentas

EJERCICIO 2:

La empresa BBG, S.L. , se dedica a la venta de un determinado producto. Inicia el ejercicio 20XX con unas existencias en almacén valoradas en 19.300 € . Durante el año ha realizado las siguientes operaciones:
1. Compras de mercaderías, 75.100, están pendientes de pago el 50%
2. Sueldos y salarios, 12.300. Seguridad Social total a pagar 4.500 € de los cuales 950 € corresponden a los trabajadores
3. Facturas de notaría, 850 €
4. Factura de un arquitecto por unos proyectos realizados, 2.500 €
5. Comisiones de administración y mantenimiento de cuenta y tarjetas bancarias, 60 €
6. Facturas Movistar, teléfono e internet, 1.900 €
7. Luz y agua, 930 €
8. Compras de material de oficina, 730 €
9. Gastos por alquiler de una maquinaria, 1.890 €
10. Impuesto de actividades económicas (IAE), 510 €
11. Gastos por alquiler de un stand en una feria comercial para dar a conocer sus productos, 1.500 €

12. La empresa posee una cartera de acciones, 2.000 acciones a un precio de coste de 0,80 €/ acción. En este ejercicio se han vendido 200 acciones, a un precio de venta de 1,65 €/ acción. Por el resto de acciones (1.800) se ha
percibido un dividendo de 1,30 € por acción.
13. Se ha prestado dinero a la empresa HNOS, S.L. , 15.000 € a recuperar en 3 años. Durante este ejercicio se ha cobrado en concepto de intereses 1.100 €
14. Las ventas de mercaderías han ascendido a 110.250 €
15. La empresa posee una póliza de crédito con su entidad bancaria y ha pagado en concepto de intereses por el crédito dispuesto durante este ejercicio, 384 €
16. Se han cobrado unas comisiones por la intermediación en la venta de unos locales de 5.300 €
17. Las existencias finales de mercaderías han ascendido a 13.400 €
18. El gasto por impuesto de sociedades ha ascendido a 2.764 €

SOLUCIÓN:

1. Importe neto de la cifra de negocios, 110.250 €
4. Aprovisionamientos Calculamos el consumo de mercaderías:

Existencia inicial Mercaderías 19.300,00
+ Compras mercaderías 75.100,00
– Existencia final  -13.400,00
Consumo de mercaderías 81.000,00

5 Otros ingresos de explotación Aquí recogemos las comisiones  por la intermediación en la venta de los locales, 5300
6. Gastos de personal.
Sueldos y Salarios 12.300
Seguridad social a cargo de la empresa o cargas sociales =
4.500 950 = 3.550

7 Otros gastos de explotación Aquí incluimos los Servicios Exteriores y los Tributos

Arrendamientos 3.390,00 Alquiler maquinaria y stand feria
Reparaciones
Serv. Prof. Independientes 3.350,00 Notario y arquitecto
Gastos de transporte
Primas de seguro
Servicios bancarios 60,00 Comisiones bancarias
Publicidad y propaganda
Suministros 930,00 Luz y agua
Otros servicios 2.630,00 Teléfono y compras material oficina
Servicios Exteriores 10.360,00

Dentro de Tributos estaría contemplado el Impuesto de Actividades Económicas, 510 €

12. Ingresos financieros
Dividendos percibidos de las acciones más los intereses del préstamo otorgado a la empresa HNOS SL

Dividendos =1,800 acciones x 1 ,30 = 2.340
Intereses préstamo concedido = 1. 100
13. Gastos financieros
Intereses por la póliza de crédito, 384 €
16 Deterioro y resultado por enajenaciones de instrumentos financieros
En este epígrafe reflejamos el resultado obtenido por la venta de las acciones, si es beneficio sumando y si es pérdida, restando.
200 acciones x 1,65 =330 VALOR DE LA VENTA
200 acciones x 0,80 160 VALOR DE ADQUISICIÓN O COSTE
330 -160 = 170 el valor de venta es superior al valor de coste de las acciones, por tanto, este resultado es BENEFICIO
Confeccionamos la cuenta de Pérdidas y Ganancias:

CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS 20XX
1. Importe neto de la cifra de negocios. 110.250,00
Ventas 110.250,00
Prestaciones de servicios
2. Variación de existencias de productos terminados y en curso
3. Trabajos realizados por la empresa para su activo.
4. Aprovisionamientos. -81.000,00
Consumo de mercaderías 81.000,00
Consumo de materias primas
5. Otros ingresos de explotación. 5.300,00
6. Gastos de personal. -15.850,00
Sueldos y Salarios -12.300,00
Cargas sociales -3.550,00
7. Otros gastos de explotación. 10.870,00
Servicios exteriores -10.360,00
Tributos -510,00
8. Amortización del inmovilizado.  0,00
9. Imputación de subvenciones de inmovilizado no financiero y otras  0,00
10. Excesos de provisiones.  0,00
11. Deterioro y resultado por enajenaciones del inmovilizado.  0,00
A. RESULTADO DE EXPLOTACIÓN (1+2+3+4+5+6+7+8+9+10+11) 7.830,00
12. Ingresos financieros. 3.440,00
13. Gastos financieros. -384,00
14. Variación de valor razonable en instrumentos financieros.
15. Diferencias de cambio.
16. Deterioro y resultado por enajenaciones de instrumentos financieros. 170,00
B. RESULTADO FINANCIERO (12+13+14+15+16) 3.226,00
C. RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS (A+B) 11.056,00
17. Impuestos sobre beneficios. – 2.764,00
D. RESULTADO DEL EJERCICIO (C+17)  8.292,00

 

13. Gastos financieros

13. Gastos financieros

– Por intereses de deudas
– Otros gastos financieros

– Por intereses de deudas

Importe de los intereses de los préstamos recibidos por la empresa y de otras deudas pendientes de amortizar.

– Otros gastos financieros

Gastos de naturaleza financiera como intereses por descubierto de cuentas corrientes, comisiones de formalización de préstamos… etc.

Las cuentas contables destinadas a recoger lo anterior:

Tipo de gasto financiero Cuenta contable
Por intereses de deudas 662. Intereses de deudas
Cualquier otro de naturaleza financiera no recogido en otras cuentas 669. Otros gastos financieros

 

16. Deterioro y resultado por enajenaciones de instrumentos financieros

En este epígrafe recogeremos los beneficios o pérdidas producidas por la baja, enajenación o cancelación de valores
representativos de deuda e instrumentos de patrimonio

EJEMPLO:

La empresa vende 200 acciones cuyo precio de coste fue de 6 €/acción El precio de venta es de 4 50 €/acción.

Valor de venta 4 50 x 200 acciones 900 €
Valor de adquisición 6 00 x 200 acciones 1 200 €
Se están vendiendo por debajo del precio de coste, con lo cual, el resultado obtenido de la venta es una pérdida: 900 – 1 200 = – 300 euros.

Recapitulando:

Resultado de explotación
+
Resultado financiero
=
Resultado antes de impuestos
+/
Impuesto sobre beneficios
=
Resultado del ejercicio

Impuesto sobre beneficios (Impuesto de Sociedades)

• El impuesto sobre beneficios o impuesto de sociedades es un tributo de carácter directo que grava la renta de las sociedades y demás entidades jurídicas La renta de las sociedades es el resultado contable Su normativa se recoge en la Ley 27 2014 del Impuesto sobre Sociedades
• El tipo general que se está aplicando es del 25%
• La base imponible del impuesto está formada por el Resultado contable “ según normas fiscales ya que puede haber
diferencias entre contabilidad y fiscalidad (por ejemplo, gastos contables que no se consideran gastos fiscales)
• El cálculo de dicho impuesto así como su contabilización no es sencillo y se verá con más detalle en el tema 10 el ciclo contable
• Puede ser un gasto (restar en la cuenta de Pérdidas y Ganancias) pero veremos que también puede ser un ingreso (y sumaría en la Cuenta de Pérdidas y Ganancias)

EJERCICIO 1:

La empresa GOSAMAR, S.A. inicia el ejercicio 20XX con unas existencias en el almacén de 15.000,00 €. Durante el año ha realizado las siguientes operaciones:
1. Los sueldos han ascendido 10.325,68 y la seguridad social a cargo de la empresa a 1.880,07. Quedan pendiente de pago sueldos por 4.325,66.
2. El gasto en el alquiler de la nave en la que la empresa desarrolla su actividad ha sido de 8.325,68
3. Compras de mercaderías 25.326,98 , de las cuales, 325,33 € están pendiente de pago.
4. Se solicitó un préstamo al banco por 15.000 € a devolver en 10 años.
La comisión de formalización del préstamo ha ascendido a 235 € y se han pagado este año en concepto de intereses 1.352,44.
5. Las ventas de mercaderías han ascendido a 65.382,64.
6. Son propietarios de 1.000 acciones de valor 0,70 € cada una y han percibido un dividendo de 0,27 € cada una.
7. El banco ha ingresado en la cuenta 65,10 € de intereses a su favor (
8. Las existencias finales de mercaderías han ascendido a 13.256,88 €
9. El gasto por impuesto de sociedades ha ascendido a 4.132,19

SOLUCIÓN:

El consumo de mercaderías:

Existencia inicial Mercaderías  15.000,00
+ Compras mercaderías 25.326,98
– Existencia final  – 13.256,88
Consumo de mercaderías  27.070,10

Los intereses del préstamo se consideran un gasto financiero así como la comisión de formalización del préstamo:
235 + 1352,44 = 1 587,44 al epígrafe 13 Gastos financieros
Los dividendos percibidos por las acciones más los intereses positivos de la cuenta corriente los contemplamos dentro de los ingresos financieros
Dividendos =0,27 x 1000 acc = 270 €
Intereses cta. corriente 65,10 €
270 + 65,10 = 335,10 al epígrafe 12 Ingresos financieros

CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS 20XX
1. Importe neto de la cifra de negocios. 65.382,64
Ventas 65.382,64
Prestaciones de servicios
2. Variación de existencias de productos terminados y en curso
3. Trabajos realizados por la empresa para su activo.
4. Aprovisionamientos. – 27.070,10
Consumo de mercaderías – 27.070,10
Consumo de materias primas
5. Otros ingresos de explotación. 0,00
6. Gastos de personal. – 12.205,75
Sueldos y Salarios -10.325,68
Cargas sociales -1.880,07
7. Otros gastos de explotación. -8.325,68
Servicios exteriores -8.325,68
Tributos
8. Amortización del inmovilizado. 0,00
9. Imputación de subvenciones de inmovilizado no financiero y otras 0,00
10. Excesos de provisiones. 0,00
11. Deterioro y resultado por enajenaciones del inmovilizado. 0,00
A. RESULTADO DE EXPLOTACIÓN (1+2+3+4+5+6+7+8+9+10+11)  17.781,11
12. Ingresos financieros. 335,10
13. Gastos financieros. -1.587,44
14. Variación de valor razonable en instrumentos financieros.
15. Diferencias de cambio.
16. Deterioro y resultado por enajenaciones de instrumentos financieros.
B. RESULTADO FINANCIERO (12+13+14+15+16) -1.252,34
C. RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS (A+B) 16.528,77
17. Impuestos sobre beneficios. -4.132,19
D. RESULTADO DEL EJERCICIO (C+17) 12.396,58

 

La Cuenta de Pérdidas y Ganancias II

El Resultado Financiero se obtiene de la diferencia entre los Ingresos que provienen de las inversiones de la empresa (INGRESOS FINANCIEROS) y los gastos originados por la financiación obtenida (GASTOS FINANCIEROS).

Hablamos de intereses de préstamos, intereses positivos o negativos de cuentas corrientes, dividendos de acciones…

Los epígrafes 12 a 16 son los que se contemplan dentro del Resultado Financiero:

12. Ingresos financieros.
13. Gastos financieros.
14. Variación de valor razonable en instrumentos financieros.
15. Diferencias de cambio.
16. Deterioro y resultado por enajenaciones de instrumentos financieros.
B. RESULTADO FINANCIERO (12+13+14+15+16)
C. RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS (A+B)
17. Impuestos sobre beneficios.
D. RESULTADO DEL EJERCICIO (C+17)

12. Ingresos financieros

– De participaciones en instrumentos de patrimonio
– De valores representativos de deuda
– De créditos
– Otros ingresos financieros

–  De participaciones en instrumentos de patrimonio

Rentas a favor de la empresa, provenientes de participaciones en instrumentos de patrimonio Es decir, dividendos de acciones, principalmente.

EJEMPLO:

La empresa posee una cartera de acciones, 1 000 acciones valoradas a 6 €/accion, total 6 000 €
Este año ha percibido dividendos, 3 €/acción
Por tanto, los Ingresos por dividendos que llevaremos a la Cuenta de Pérdidas y Ganancias como Ingresos financieros serán 3 € x 1.000 acciones = 3.000 €

– De valores representativos de deuda
Intereses de valores de renta fija, a favor de la empresa.
Es decir, intereses o rendimientos de bonos, letras del Tesoro, etc.

– De Créditos
Importe de los intereses percibidos por la  empresa provenientes de créditos y préstamos efectuados a otras empresas, a los trabajadores, etc.

– Otros ingresos financieros
Ingresos de naturaleza financiera no recogidos en otras cuentas.
Por ejemplo, los intereses positivos de cuentas corrientes…

Las cuentas contables destinadas a recoger lo anterior:

Tipo de ingreso financiero Cuenta contable
De participaciones en instrumentos de patrimonio 760. Ingresos de participaciones en instrumentos de patrimonio
De valores representativos de deudas 761. Ingresos de valores representativos de deudas
De créditos 762. Ingresos de créditos
Cualquier otro de naturaleza financiera no recogido en otras cuentas 769. Otros ingresos financieros

 

EJERCICIO 2

Confeccionar el Balance de la empresa QUIC, SA sabiendo que cuenta con los siguientes elementos:
Capital social 412 100 euros
Nave industrial valorada en 280 000 € préstamo hipotecario por importe de 50 000 € a devolver en 10 años
Dinero en cuentas corrientes 25 000 €
Tiene dos camiones valorados cada uno en 50 000 €
En el almacén tiene productos por importe de 15 000 €
Ha prestado dinero a la empresa PLT, S L por importe de 5 000 € que se lo devolverán en 10 meses (corto plazo)
Maquinaria valorada en 18 000 y herramientas en 8 000 €
Tiene deudas con seguridad social por un valor de 3 000 €
Ordenadores e impresoras valorados en 7 200 €
Se han vendido productos a la empresa PAS, S A y han dejado a deber 3 600 €
Se han comprado productos a la empresa ZZ, SA y se han dejado a deber 9 000 €
Tiene una cartera de inversiones (acciones)  valoradas en 12 300 €

SOLUCIÓN:

ACTIVO PASIVO
ACTIVO NO CORRIENTE PATRIMONIO NETO
Construcciones 280.000 Capital Social 412.100
Elementos de transporte 100.000 PASIVO NO CORRIENTE
Maquinaria 18.000 Deudas LP entidades cdto. 50.000
Utillaje 8.000 PASIVO CORRIENTE
Equipos procesos información 7.200 Proveedores 9.000
Inversiones financieras a LP 12.300 Org. Seg. Social acreedores 3.000
ACTIVO CORRIENTE
Mercaderías 15.000
Créditos a corto plazo 5.000
Clientes 3.600
Bancos 25.000
TOTAL ACTIVO 474.100 TOTAL PASIVO 474.100

 

EL BALANCE DE SITUACION

Como ya se ha comentado anteriormente, el balance de situación es un informe contable que representa la situación patrimonial de la empresa en un momento dado Dicho patrimonio está formado por los medios económicos y financieros con los que cuenta la empresa para llevar a cabo su actividad.

ACTIVO PN + PASIVO
BIENES

Y

DERECHOS

PATRIMONIO NETO

 

DEUDAS

Como puede observarse, en la parte izquierda representaremos el activo y en la parte derecha, el patrimonio neto y el pasivo. Se debe cumplir la ecuación fundamental:

Activo = Patrimonio Neto + Pasivo

El balance de situación se presenta ordenado y estructurado en las llamadas masas patrimoniales que son agrupaciones homogéneas de elementos patrimoniales (CUENTAS CONTABLES) que tienen una misma función económica o financiera.

A continuación se muestra el modelo de Balance de Pymes recogido en el Plan General Contable Pymes Se ha simplificado y muestra algunas de las cuentas más comunes y representativas, con la finalidad de iniciar al alumno en dicha estructura y en el registro de las operaciones En unidades didácticas siguientes iremos ampliando dicho modelo.

Los números que aparecen delante de las diferentes cuentas son los códigos que contempla el PGC PYMES (570 Caja, 400 Proveedores, etc.)

ACTIVO
IMPORTE PATRIMONIO
NETO Y PASIVO 
IMPORTE
A)
ACTIVO NO CORRIENTE
0,00 A)
PATRIMONIO NETO
0,00
I. Inmovilizado intangible.  0,00 I. Capital. 0,00
203. Propiedad Industrial 100.Capital Social
206. Aplicaciones informáticas  101.Fondo Social
II. Inmovilizado material. 0,00 102. Capital
210. Terrenos y bienes naturales III.Reservas.   0,00
211. Construcciones 112. Reserva Legal
212. Instalaciones técnicas 113. Reservas voluntarias
213. Maquinaria VII. Resultado del ejercicio 0,00
214. Utillaje 129.Resultado del ejercicio
215. Otras instalaciones
216. Mobiliario B) PASIVO NO CORRIENTE 0,00
217. Equipos para procesos de información II.Deudas a largo plazo. 0,00
218. Elementos de transporte 170. Deudas a Largo Plazo con entidades de cdto.
219. Otro inmovilizado material 173. Proveedores de Inmovilizado a largo plazo
III. Inversiones inmobiliarias 0,00 174. Acreedores por arrendamiento financiero a LP
220.Inversiones en terrenos y bienes naturales  175. Efectos a pagar a largo plazo
221. Inversiones en construcciones 180. Fianzas recibidas a largo plazo
V. Inversiones financieras a largo plazo. 0,00
250. Inversiones financieras a LP en instrumentos de patrimonio
252. Créditos a largo plazo
260. Fianzas constituidas a largo plazo
B) ACTIVO CORRIENTE 0,00 C) PASIVO CORRIENTE 0,00
I. Existencias. 0,00 II. Deudas a corto plazo. 0,00
300. Mercaderías 520. Deudas a corto plazo con entidades de crédito
310. Materias Primas 523. Proveedores de inmovilizado a corto plazo
350. Productos terminados  524. Acreedores por arrendamiento financiero a CP
II. Deudores comerciales y otras cuentas a cobrar. 0,00 525. Efectos a pagar a corto plazo
430. Clientes 560. Fianzas recibidas a corto plazo

Empezamos con la estructura del Balance….

ACTIVO  PATRIMONIO NETO Y PASIVO
A) ACTIVO NO CORRIENTE  A) PATRIMONIO NETO
B) ACTIVO CORRIENTE B) PASIVO NO CORRIENTE
C) PASIVO CORRIENTE
Ordenado de menor a mayor liquidez  Ordenado de menor a mayor exigibilidad

EJERCICIO 1 CUENTAS

EJERCICIO 1

CUENTAS Establecer a qué cuentas pertenecen los siguientes elementos, así como el código de las mismas que se recoge en el PGC Pymes.
CUENTAS DE ACTIVO

ELEMENTO PATRIMONIAL  NOMBRE CUENTA  CODIGO
Dinero en efectivo en nuestro poder CAJA 570
Dinero depositado en cuentas corrientes bancarias
Facturas pendientes de cobro por ventas de productos
Facturas pendientes de cobro por prest. de servicios, siendo ésta la actividad de la empresa
Facturas pendientes de cobro por prest. de servicios que no son la actividad básica de la empresa.
Letras pendientes de cobro aceptadas por nuestros clientes
Artículos existentes en el almacén destinados a la venta sin transformación previa
Pisos propios donde se encuentran las oficinas de la empresa
Mesas, estanterías, armarios…, de las oficinas de la empresa
Mesas, estanterías, armarios…, si somos un comercio de muebles
Camiones que utilizamos para el transporte de nuestras mercancías.
Cámaras frigoríficas , en una empresa de venta de productos congelados
Ordenadores de las oficinas de la empresa
Un solar urbano, propiedad de la empresa, no afecto a la actividad
Vehículos para el transporte interno de las mercancías (carretillas, elevadores…)
Préstamos concedidos por la empresa, a otra empresa, a más de un año
Préstamos concedidos por la empresa, a otra empresa, a un año o menos.
Anticipos a cuenta de la nómina concedidos a los trabajadores de la empresa
Cantidad que nos debe Hacienda en concepto de devolución de impuestos
Acciones de REPSOL que posee la empresa para mantenerlas más de un año
Acciones de REPSOL que posee la empresa para mantenerlas menos de un año
Software (programas informáticos), propiedad de la empresa
Fianzas entregadas por la empresa en concepto de alquiler de un local
Entregas de dinero a proveedores a cuenta de suministros futuros
Folios, carpetas, bolígrafos, cartuchos de tinta de impresora
Créditos a favor de la empresa con los diversos organismos de Seguridad Social
Materiales existentes en almacén destinados a formar parte de un producto final
Inversiones a largo plazo en bonos, obligaciones u otros valores representativos de deuda.

CUENTAS DE PATRIMONIO NETO Y PASIVO

ELEMENTO PATRIMONIAL  NOMBRE CUENTA  CODIGO
Facturas pendientes de pago por compras de mercancías para la venta
Facturas pendientes de pago por servicios que nos han prestado (Reparaciones)…
Facturas pendientes de pago , a un año o menos, por compra de inmovilizado
Facturas pendientes de pago, a más de un año, por compra de inmovilizado.
Letras aceptadas por nosotros a los suministradores de mercancías para la venta
Letras aceptadas por nosotros a los suministradores de servicios
Letras aceptadas por nosotros, a un año o menos, a los suministradores de inmovilizado
Letras aceptadas por nosotros, a más de un año, a los suministradores de inmovilizado
Cantidad que se debe a un banco por un préstamo a cinco años.
Cantidad se debe a Hacienda en concepto de impuestos
Aportaciones de los socios a una sociedad anónima
Aportaciones de los socios a una sociedad limitada
Aportación del empresario a una empresa individual
Cantidad que se debe a los trabajadores en concepto de nóminas
Dinero en efectivo en nuestro poder CAJA 570
Dinero depositado en cuentas corrientes bancarias BANCO 572
Facturas pendientes de cobro por ventas de productos CLIENTES 430
Facturas pendientes de cobro por prest. de servicios, siendo ésta la actividad de la empresa CLIENTES 430
Facturas pendientes de cobro por prest. de servicios que no son la actividad básica de la empresa. DEUDORES 440
Letras pendientes de cobro aceptadas por nuestros clientes CLIENTES, EFECTOS COM. A COBRAR 431
Artículos existentes en el almacén destinados a la venta sin transformación previa MERCADERÍAS 300
Pisos propios donde se encuentran las oficinas de la empresa CONSTRUCCIONES 211
Mesas, estanterías, armarios…, de las oficinas de la empresa MOBILIARIO 216
Mesas, estanterías, armarios…, si somos un comercio de muebles EXISTENCIAS 300
Camiones que utilizamos para el transporte de nuestras mercancías. ELEMENTOS DE TRANSPORTE 218
Cámaras frigoríficas , en una empresa de venta de productos congelados MAQUINARIA 213
Ordenadores de las oficinas de la empresa EQUIPOS PROCESOS INFORMACIÓN 217
Un solar urbano, propiedad de la empresa, no afecto a la actividad INVERSIONES EN TERRENOS Y BIENES NATURALES 220
Vehículos para el transporte interno de las mercancías (carretillas, elevadores…) MAQUINARIA 213
Préstamos concedidos por la empresa, a otra empresa, a más de un año CRÉDITOS A LARGO PLAZO 252
Préstamos concedidos por la empresa, a otra empresa, a un año o menos. CRÉDITOS A CORTO PLAZO 542
Anticipos a cuenta de la nómina concedidos a los trabajadores de la empresa ANTICIPOS DE REMUNERACIONES 460
Cantidad que nos debe Hacienda en concepto de devolución de impuestos HP DEUDORA POR DIVERSOS CONCEPTOS 470
Acciones de REPSOL que posee la empresa para mantenerlas más de un año INVERSIONES FINANCIERAS A LP EN INSTRUMENTOS DE PATRIMONIO 250
Acciones de REPSOL que posee la empresa para mantenerlas menos de un año INVERSIONES FINANCIERAS A CP EN INSTRUMENTOS DE PATRIMONIO 540
Software (programas informáticos), propiedad de la empresa APLICACIONES INFORMÁTICAS 206
Fianzas entregadas por la empresa en concepto de alquiler de un local a 3 años FIANZAS CONSTITUIDAS A LP 260
Entregas de dinero a proveedores a cuenta de suministros futuros ANTICIPOS A PROVEEDORES 407
Folios, carpetas, bolígrafos, cartuchos de tinta de impresora MATERIAL DE OFICINA 328
Créditos a favor de la empresa con los diversos organismos de Seguridad Social ORG. DE LA SEG. SOCIAL DEUDORES 471
Materiales existentes en almacén destinados a formar parte de un producto final MATERIAS PRIMAS 310
Inversiones a largo plazo en bonos, obligaciones u otros valores representativos de deuda. VALORES REPRESENTATIVOS DE DEUDA A LP 251
Facturas pendientes de pago por compras de mercancías para la venta PROVEEDORES 400
Facturas pendientes de pago por servicios que nos han prestado (Reparaciones,…) ACREEDORES PRESTACIONES DE SERVICIOS 410
Facturas pendientes de pago , a un año o menos, por compra de inmovilizado PROVEEDORES DE INMOVILIZADO A CORTO PLAZO 523
Facturas pendientes de pago, a más de un año, por compra de inmovilizado. PROVEEDORES DE INMOVILIZADO A LARGO PLAZO 173
Letras aceptadas por nosotros a los suministradores de mercancías para la venta PROVEEDORES, EFECTOS COMERCIALES A PAGAR 401
Letras aceptadas por nosotros a los suministradores de servicios ACREEDORES, EFECTOS COMERCIALES A PAGAR 411
Letras aceptadas por nosotros, a un año o menos, a los suministradores de inmovilizado EFECTOS A PAGAR A CORTO PLAZO 525
Letras aceptadas por nosotros, a más de un año, a los suministradores de inmovilizado EFECTOS A PAGAR A LARGO PLAZO 175
Cantidad que se debe a un banco por un préstamo a cinco años. DEUDAS A LARGO PLAZO CON ENTIDADES DE CRÉDITO 170
Cantidad se debe a Hacienda en concepto de impuestos HP ACREEDORA POR CONCEPTOS FISCALES 475
Aportaciones de los socios a una sociedad anónima CAPITAL SOCIAL 100
Aportaciones de los socios a una sociedad limitada CAPITAL SOCIAL 100
Aportación del empresario a una empresa individual CAPITAL 102
Cantidad que se debe a los trabajadores en concepto de nóminas REMUNERACIONES PENDIENTES DE PAGO 465

 

PASIVO NO CORRIENTE

B) PASIVO NO CORRIENTE
Esta masa patrimonial contempla las deudas con terceros que no han de ser satisfechas antes de un año, es decir, deudas con vencimiento a largo plazo

DEUDAS A LARGO PLAZO:
Algunas de las cuentas más representativas

170. DEUDAS A LARGO PLAZO CON ENTIDADES DE CREDITO
Deudas a largo plazo (vencimiento superior a un año) con entidades de crédito por préstamos recibidos y otros débitos.

173. PROVEEDORES DE INMOVILIZADO A LARGO PLAZO
Deudas con suministradores de bienes definidos en el grupo 2 con vencimiento superior a un año.
Los proveedores de inmovilizado son los que nos suministran la maquinaria, los elementos de transporte, los equipos informáticos, el utillaje, el mobiliario, etc.

174. ACREEDORES POR ARRENDAMIENTO FINANCIERO A LARGO PLAZO
Deudas a largo plazo con entidades financieras u otras por leasing

175. EFECTOS A PAGAR A LARGO PLAZO
Deudas por préstamos recibidos y otros débitos con vencimiento superior a un año, instrumentadas mediante efectos de giro, incluidas aquellas deudas con proveedores de inmovilizado

B) PASIVO CORRIENTE
Esta masa engloba todas las deudas con terceros que vencen en el corto plazo, es decir, han de ser satisfechas antes de un año.

DEUDAS A CORTO PLAZO
Algunas de las cuentas más representativas:

520. DEUDAS A CORTO PLAZO CON ENTIDADES DE CREDITO

523. PROVEEDORES DE INMOVILIZADO A CORTO PLAZO

524. ACREEDORES POR ARRENDAMIENTO FINANCIERO A CORTO PLAZO

525. EFECTOS A PAGAR A CORTO PLAZO

Estas cuenta recogen lo mismo que las contempladas anteriormente en el grupo de Deudas a largo plazo, sólo que a corto plazo.
La parte de deudas a largo plazo, con vencimiento a corto, deberá expresarse en estas cuentas.

ACREEDORES COMERCIALES Y OTRAS CUENTAS A PAGAR

Algunas de las cuentas más representativas

400. PROVEEDORES
Deudas con suministradores de mercancías y de los demás bienes definidos en el grupo 3 mercaderías, materias primas, etc

401. PROVEEDORES, EFECTOS COMERCIALES A PAGAR
Deudas con proveedores formalizadas en efectos de giro aceptados (letras)…

410. ACREEDORES POR PRESTACIONES DE SERVICIOS
Deudas con suministradores de servicios que no tienen la condición estricta de proveedores

411. ACREEDORES, EFECTOS COMERCIALES A PAGAR
Deudas con suministradores de servicios que no tienen la condición estricta de proveedores, formalizadas en efectos de giro aceptados

465. REMUNERACIONES PENDIENTES DE PAGO
Nóminas e indemnizaciones pendientes al personal de la empresa

475. HACIENDA PÚBLICA ACREEDORA POR CONCEPTOS FISCALES
Deudas pendientes con Hacienda por impuestos, etc.

476. ORGANISMOS DE LA SEGURIDAD SOCIAL ACREEDORES
Deudas pendientes con Seguridad Social.

477. H.P. IVA REPERCUTIDO
IVA devengado con motivo de la entrega de bienes y servicios y de otras operaciones comprendidas en el texto legal

438. ANTICIPOS DE CLIENTES
Entregas de clientes, normalmente en efectivo, en concepto de “a cuenta” de suministros futuros

ESTRUCTURA DEL ACTIVO – III

INVERSIONES FINANCIERAS A CORTO PLAZO.
Esta masa patrimonial contempla lo mismo que hemos visto en INVERSIONES FINANCIERAS A LARGO PLAZO, sólo que a corto plazo, es decir, con vencimiento hasta un año, por eso está englobada en el activo corriente o circulante Algunas cuentas más representativas
540. INVERSIONES FINANCIERAS A CORTO PLAZO EN INSTRUMENTOS DE PATRIMONIO

541. VALORES REPRESENTATIVOS DE DEUDA A CORTO PLAZO

542. CRÉDITOS A CORTO PLAZO

565. FIANZAS CONSTITUIDAS A CORTO PLAZO

La parte de inversiones financieras a largo plazo, con vencimiento a corto, deberá expresarse en estas cuentas.

EFECTIVO Y OTROS ACTIVOS LÍQUIDOS EQUIVALENTES

570. CAJA
Disponibilidades de medios líquidos en caja

572. BANCOS E INSTITUCIONES DE CRÉDITO C/C VISTA, EUROS
Saldos en cuentas corrientes.

ESTRUCTURA DEL PATRIMONIO NETO Y PASIVO

El Patrimonio neto y el pasivo se divide en tres grandes masas patrimoniales: Patrimonio neto, Pasivo no corriente y Pasivo corriente. El criterio de ordenación y estructuración es el de la exigibilidad, las cuentas se ordenan de menor a mayor grado de exigibilidad (es menos exigible una deuda a largo plazo que una deuda a corto plazo)

Las deudas son exigibles por representar obligaciones contraídas por la empresa con terceros ajenos a ella.
La exigibilidad es el plazo de pago de una obligación.

A) PATRIMONIO NETO
A esta masa patrimonial pertenecen los recursos que no tienen carácter exigible los recursos que el empresario o socios han aportado a la empresa (capital) los beneficios no distribuidos (reservas), los beneficios del ejercicio, así como otras partidas que se tratarán más adelante como algunas subvenciones, etc. Algunas de las cuentas
más representativas:

100. CAPITAL SOCIAL
Capital escriturado en las sociedades que revistan forma mercantil:
Sociedades anónimas, sociedades limitadas, etc.

101 FONDO SOCIAL
Capital de las entidades sin forma mercantil: fundaciones, organizaciones, etc

102. CAPITAL
Corresponde a las empresas individuales.

112. RESERVA LEGAL
Esta cuenta registrará la reserva establecida por el artículo 214 del
Texto Refundido de la Ley de Sociedades Anónimas.
Corresponde a una reserva que hay que dotar por ley.

113. RESERVAS VOLUNTARIAS
Esta cuenta recoge las reservas constituidas libremente por la empresa.

129. RESULTADO DEL EJERCICIO.
Resultado, positivo o negativo, del último ejercicio cerrado, pendiente de aplicación.

ESTRUCTURA DEL ACTIVO – II

INVERSIONES INMOBILIARIAS

Activos no corrientes que sean inmuebles y que se posean para obtener rentas, plusvalías o ambas, en lugar de para:
Su uso en la producción o suministro de bienes o servicios, o bien para fines administrativos; o.
— Su venta en el curso ordinario de las operaciones. En este subgrupo tenemos dos cuentas:

220. INVERSIONES EN TERRENOS Y BIENES NATURALES

221. INVERSIONES EN CONSTRUCCIONES

EJEMPLO Si una empresa compra un local comercial en el cual va a desarrollar su actividad, éste local lo contabilizaremos en la cuenta 211 CONSTRUCCIONES Si abandona dicho local y se va a dedicar a alquilarlo y obtener rentas mensuales por el alquiler, dicho local lo quitaremos de la cuenta 211 CONSTRUCCIONES y lo pasaremos a la cuenta 221 INVERSIONES EN CONSTRUCCIONES.

INVERSIONES FINANCIERAS A LARGO PLAZO (INMOVILIZADO FINANCIERO)

En esta masa patrimonial se incluirán las inversiones financieras a largo plazo (es decir, la empresa no tiene la intención de venderlos antes de un año) cualquiera que sea su forma de instrumentación acciones, participaciones, créditos concedidos a terceros, etc Algunas cuentas más representativas.

250. INVERSIONES FINANCIERAS A LARGO PLAZO EN INSTRUMENTOS DE PATRIMONIO
Esta cuenta recoge las inversiones a largo plazo en derechos sobre el patrimonio neto acciones, participaciones en instituciones de inversión colectiva, participaciones en sociedades de responsabilidad limitada Son valores de renta variable.

251. VALORES REPRESENTATIVOS DE DEUDA A LARGO PLAZO
Inversiones a largo plazo en bonos, obligaciones u otros valores representativos de deuda Son valores de renta fija

252. CREDITOS A LARGO PLAZO
Esta cuenta recogerá los créditos y préstamos no comerciales concedidos a terceros, incluidos los formalizados mediante efectos de giro ( con vencimiento superior a un año

260. FIANZAS CONSTITUIDAS A LARGO PLAZO
Efectivo entregado como garantía del cumplimiento de una obligación, a plazo superior a un año.

B) ACTIVO CORRIENTE
El Activo corriente está formado por aquellos activos a corto plazo es decir, por los bienes y derechos que en menos de un año se convertirán en liquidez El activo corriente podemos dividirlo en

EXISTENCIAS
DEUDORES COMERCIALES Y OTRAS CUENTAS A COBRAR
INVERSIONES FINANCIERAS A CORTO PLAZO.
EFECTIVO Y OTROS ACTIVOS LÍQUIDOS EQUIVALENTES

EXISTENCIAS
Son activos poseídos para ser vendidos en el curso normal de la explotación o para ser consumidos en el proceso de producción o en la prestación de servicios Algunas cuentas más representativas

300. MERCADERÍAS
Bienes adquiridos por la empresa y destinados a la venta sin transformación Bienes que tal cual se compran, se destinan a la venta, no son sometidos a ninguna transformación o elaboración

310. MATERIAS PRIMAS
Materiales que, mediante elaboración o transformación, se destinan a formar parte de los productos terminados

326. EMBALAJES
Cubiertas o envolturas, generalmente irrecuperables, destinadas a resguardar los productos o mercaderías que han de transportarse.

327 ENVASES
Recipientes o vasijas, normalmente destinadas a la venta juntamente con el producto que contienen

328. MATERIAL DE OFICINA
El destinado a la finalidad que indica su denominación, salvo que la empresa opte por considerar que el material de oficina adquirido durante el ejercicio es objeto de consumo en el mismo

350. PRODUCTOS TERMINADOS.
Bienes fabricados por la empresa y destinados al consumo final o a su utilización por otras empresas

EJEMPLOS:
Una empresa comercial de venta de teléfonos móviles, sus existencias son mercaderías, tal cual compra dichos móviles, los vende.

Una empresa que se dedique a la fabricación de muebles, tendrá materias primas ( etc y tendrá productos terminados (el mueble acabado)

DEUDORES COMERCIALES Y OTRAS CUENTAS A COBRAR
A esta masa patrimonial pertenecen los instrumentos financieros y cuentas que tengan su origen en el tráfico de la empresa, así como las cuentas con las administraciones públicas Algunas cuentas más representativas

430. CLIENTES
Créditos con compradores de mercaderías y demás bienes comprendidos en el grupo 3 así como con los usuarios de los servicios prestados por la empresa, siempre que constituyan su actividad principal.

431 CLIENTES, EFECTOS COMERCIALES A COBRAR
Créditos con clientes formalizados en efectos de giro (pagarés) aceptados

436. CLIENTES DE DUDOSO COBRO
Saldos de clientes, incluidos los formalizados en efectos de giro o los cedidos en operaciones de “ en los que la empresa retiene sustancialmente los riesgos y beneficios de derechos de cobro, en los que concurran circunstancias que permitan razonablemente su calificación como de dudoso cobro

440. DEUDORES
Créditos con compradores de servicios que no tienen la condición estricta de clientes

460. ANTICIPOS DE REMUNERACIONES
Entregas a cuenta de remuneraciones al personal de la empresa.

Anticipos de nóminas

470 HACIENDA PÚBLICA, DEUDORA POR DIVERSOS CONCEPTOS
Créditos a favor de la empresa con Hacienda, por subvenciones, compensaciones, devolución de impuestos, etc

471. ORGANISMOS DE LA SEGURIDAD SOCIAL, DEUDORES
Créditos a favor de la empresa con los diversos organismos de Seguridad Social, relacionados con las prestaciones sociales que ellos efectúan

472. H.P. IVA SOPORTADO IVA
devengado con motivo de la adquisición de bienes y servicios y de otras operaciones comprendidas en el texto legal, que tenga carácter deducible

407. ANTICIPOS A PROVEEDORES
Entregas a Proveedores, normalmente en efectivo, en concepto de “a cuenta” de suministros futuros

ESTRUCTURA DEL ACTIVO – I

EL Activo está formado por dos grandes masas patrimoniales ACTIVO NO CORRIENTE y ACTIVO CORRIENTE esta diferenciación se hace en base a la permanencia en el balance (a corto plazo o a largo plazo) de los diferentes elementos patrimoniales que las forman Las cuentas se ordenan de menor a mayor grado de disponibilidad o liquidez.

La liquidez es la cualidad de un activo en convertirse con facilidad en dinero en efectivo , en dinero líquido.

La idea general que subyace en el Balance es la diferenciación entre LARGO PLAZO y CORTO PLAZO

                       ⇓

LARGO PLAZO: A MÁS DE UN AÑO CORTO PLAZO: HASTA UN AÑO

                       ⇓

Activo No Corriente: Bienes y derechos que van a permanecer o se van a recuperar a más de un año.
Activo Corriente: Bienes y derechos que van a permanecer o se van a recuperar en un año o menos

A) ACTIVO NO CORRIENTE

Pertenecen a dicha masa patrimonial los bienes y derechos que  forman la estructura económica de la empresa a LARGO PLAZO, es decir, permanecerán en la empresa más de un año. Su materialización en liquidez se hará a través del ciclo de explotación El activo no corriente podemos dividirlo en:

INMOVILIZADO INTANGIBLE
INMOVILIZADO MATERIAL
INVERSIONES INMOBILIARIAS
INVERSIONES FINANCIERAS
A LARGO PLAZO (INMOVILIZADO FINANCIERO)

INMOVILIZADO INTANGIBLE
Las inmovilizaciones intangibles son activos no monetarios sin apariencia física susceptibles de valoración económica Algunas cuentas más representativas

203. PROPIEDAD INDUSTRIAL
Esta cuenta registrará el importe satisfecho por la propiedad o por el derecho al uso o por la concesión del uso de las distintas manifestaciones de la propiedad industrial ( marcas, nombres comerciales, procedimientos de fabricación, etc)
206. APLICACIONES INFORMATICAS
Esta cuenta registrará el importe satisfecho por la propiedad o por el derecho al uso de programas informáticos, tanto si han sido adquiridos como si han sido elaborados por la propia empresa. También incluye los gastos de desarrollo de páginas web, únicamente en los casos en que esté prevista su utilización en varios ejercicios.

INMOVILIZADO MATERIAL
Elementos del activo tangibles representados por bienes, muebles o inmuebles, excepto los que deban ser clasificados en otros subgrupos, en particular en el subgrupo 22

210. TERRENOS Y BIENES NATURALES
Esta cuenta registra los solares de naturaleza urbana, fincas rústicas, otros terrenos no urbanos, minas y canteras Aunque los terrenos se construyan, su valor no se integrará en el valor de la construcción, sino que seguirá figurando en esta cuenta.

211. CONSTRUCCIONES
Esta cuenta registrará edificaciones en general, cualquiera que sea su destino dentro de la actividad productiva de la empresa pisos, naves, locales, edificios, etc.

212. INSTALACIONES TÉCNICAS
Esta cuenta registrará instalaciones técnicas complejas de uso especializado en el proceso productivo edificaciones, maquinaria, material, piezas, sistemas informáticos, etc, que aun siendo separables están ligados de forma definitiva para su funcionamiento y sometidos al mismo ritmo de amortización Se incluirán también los repuestos o recambios cuya validez es exclusiva para este tipo de instalaciones.
Por ejemplo plataformas petrolíferas, centrales hidroeléctricas, etc.

213. MAQUINARIA
Esta cuenta registrará las máquinas mediante las cuales se realiza la extracción o elaboración de los productos.
También se recogerá en esta cuenta todos aquellos elementos de transporte interno que se destinen al traslado de personal, animales, materiales y mercaderías dentro de las fábricas, talleres, etc sin salir al exterior.

214. UTILLAJE
Esta cuenta registrará los utensilios o herramientas que se pueden utilizar autónomamente o conjuntamente con la maquinaria, incluidos los moldes y plantillas.
Con carácter general, los utensilios y las herramientas que no formen parte de una máquina y cuyo periodo de utilización se estime no superior al año, deben cargarse como gasto del ejercicio.

215. OTRAS INSTALACIONES
Esta cuenta registrará lo que no pueda registrarse en la cuenta 212.
Instalaciones Técnicas.
Por ejemplo, la instalación de un sistema de alarma compuesto por cámara y monitores.

216. MOBILIARIO
Esta cuenta registrará el mobiliario, material y equipos de oficina, con excepción de los que deben figurar en la cuenta.
Por ejemplo sillas, mesas, estanterías, mostradores, archivadores, armarios, etc.

217. EQUIPOS PARA PROCESOS DE INFORMACIÓN
Ordenadores y demás conjuntos electrónicos faxes, impresoras, etc.

218. ELEMENTOS DE TRANSPORTE
Vehículos de todas clases, utilizables para el transporte terrestre, marítimo o aéreo de personas, animales, materiales o mercaderías, excepto los que se deben registrar en la cuenta 213 Maquinaria (los de transporte interno)

219. OTRO INMOVILIZADO MATERIAL
Cualquier inmovilizado material no incluido en las demás cuentas del subgrupo 21.

FUNCIONAMIENTO DE LAS CUENTAS DE PATRIMONIO NETO Y PASIVO

Las cuentas de Pasivo (las que representan deudas con terceros) y las de Neto (recursos propios, reservas, etc recogen en el debe o parte izquierda las disminuciones y en el haber o parte derecha, los valores iniciales y los aumentos
Es decir, se cargan por sus minoraciones y se abonan por sus importes iniciales e incrementos.

EJEMPLO

Durante el mes de Enero, la empresa ALFA, S L ha tenido los siguientes movimientos con sus PROVEEDORES
2 – enero Se compran mercancías a crédito (se dejan a deber) Importe 6 500 €
15 – enero Se paga parte de la factura anterior Importe 3 500 €
20 – enero Se compran mercancía a crédito Importe 2 000 €
25 – enero Se paga el resto de la primera factura Importe 3 000 €
30 – enero Se paga parte de la segunda factura Importe 1 500 €

Representamos dichas operaciones en la cuenta PROVEEDORES, dicha cuenta recoge deudas de la empresa con los suministradores de mercancías ( materias primas, etc es una cuenta de pasivo por tanto cuando compremos y no paguemos dichas compras, aumentará (aumento de deudas) y disminuirá (disminución de deuda) cuando paguemos a los proveedores.

El saldo de la cuenta PROVEEDORES es acreedor la suma del haber es mayor que la suma del debe El saldo negativo 500 nos está indicando que debemos a los proveedores 500 que correspondería a una parte de la segunda compra. El signo negativo sólo indica que el haber es mayor que el debe.

EFECTIVO Y OTROS ACTIVOS LÍQUIDOS EQUIVALENTES
570. CAJA
Disponibilidades de medios líquidos en caja
572. BANCOS E INSTITUCIONES DE CRÉDITO C/C VISTA, EUROS
Saldos en cuentas corrientes.

EJEMPLO

Durante el mes de Enero, la empresa ALFA, S L ha tenido los siguientes movimientos de efectivo (caja).
1 – enero Al inicio de año hay un saldo inicial de 1 000 €
3 – enero Se paga una factura por caja por importe de 200 €
5 – enero Se cobra una factura de un cliente por caja de 500 €
7 – enero Se ingresan en el banco, procedentes de caja 800 €

El saldo lo obtenemos: SUMA DEBE – SUMA HABER
El saldo de la cuenta CAJA es deudor , la suma del debe es mayor que la suma del haber.

EJEMPLO

Durante el mes de Enero, la empresa ALFA, S L ha tenido los siguientes movimientos con sus clientes
2 – enero Se venden mercancías a crédito (no se cobran) por importe de 2 500 €
10 – enero Se cobra parte de la factura anterior, importe 1 700 €
15 – enero Se venden mercancías a crédito por importe de 3 000 €
30 – enero Se cobra el resto de la primera factura, importe 800 €

Representamos dichas operaciones en la cuenta CLIENTES , dicha cuenta recoge derechos de cobro a favor de la empresa, dichos derechos aumentan cuando vendemos y no cobramos dichas ventas y disminuyen cuando cobramos (cuando nos pagan los clientes).

El saldo de la cuenta CLIENTES es deudor , la suma del debe es mayor que la suma del haber. Dicho saldo de 3.000 € nos indica que los clientes nos deben dicha cantidad, que corresponde a la venta del 15 de enero.

Tema 2 El Balance de Situación

• En este tema seguiremos con las cuentas contables, su funcionamiento y su representación en el Balance de Situación con el propósito de iniciar al alumno en el registro de las operaciones de la empresa
• El Balance de Situación sigue una estructura y un modelo oficial definidos en el PGC pymes Es recomendable conocer dicha estructura así como una serie de cuentas más representativas con la finalidad de empezar con la práctica contable

Vamos a ver…

1. La cuenta contable II

• Funcionamiento Cuentas de Activo
• Funcionamiento cuentas de Pasivo

2. Balance de Situación: estructura y ordenación

Las cuentas contables tienen estructura bipartita, dos partes y las representaremos por una «T»

La parte izquierda la denominaremos DEBE y la parte derecha, HABER por convenio contable
Una parte irá destinada a recoger los valores iniciales y los aumentos de dicha cuenta y la otra parte registrará las disminuciones.

Las palabras DEBE y HABER no tienen un significado preciso, no necesariamente pueden identificarse con deudas o posesiones Por tanto, al hablar de DEBE nos estaremos refiriendo exclusivamente a la parte izquierda de la cuenta y, al hablar de HABER, a la parte derecha de la cuenta.
Las anotaciones que se realizan en el debe se denominan cargos y las anotaciones que se efectúan en el haber, abonos.  Es decir, cargar una cuenta significa anotar una cantidad al debe de la cuenta (en la parte izquierda) y abonar una cuenta significa anotar una cantidad en el haber de la cuenta (en la parte derecha).

El SALDO de la cuenta lo calcularemos:
SALDO = SUMA DEBE – SUMA HABER
Si la SUMA DEBE es mayor que la SUMA HABER diremos que la cuenta tiene saldo deudor.
Si la SUMA HABER es mayor que la SUMA DEBE diremos que la cuenta tiene saldo acreedor.

FUNCIONAMIENTO DE LAS CUENTAS DE ACTIVO

Las cuentas de Activo (las que representan bienes y derechos de la empresa) recogen en el debe o parte izquierda los valores iniciales y los aumentos que experimenten y en el haber o parte derecha, las disminuciones Es decir, se cargan por su importe inicial y aumentos y se abonan por sus minoraciones

EJEMPLO:

La empresa ABC S L posee los siguientes elementos patrimoniales:

Dinero en efectivo en la caja fuerte por 600 € local valorado en 150 000 € por el que se solicitó una hipoteca para pagarlo de 100 000 € a devolver en 15 años, deudas con Hacienda por 1 250 € el Señor Martínez ha comprado géneros a la empresa y ha dejado a deber 3 250 dinero en cuenta corriente 6 500 €
Clasificarlos en su cuenta contable correspondiente, separando las de Activo de las de Pasivo Calcular el patrimonio neto de la empresa.

ACTIVO

Construcciones 150.000
Clientes 3.250
Caja 600
Bancos 6.500

TOTAL ACTIVO 160.350

PATRIMONIO NETO Y PASIVO

Patrimonio neto 59.100
Deudas a LP entid. crédito 100.000
HP Acreedora 1.250

TOTAL PASIVO 160.350

El patrimonio neto lo obtenemos por la diferencia entre Activo y Pasivo

EJEMPLO:

Realizar lo mismo que en el ejemplo anterior para la empresa  QUICK, S A que presenta los siguientes elementos patrimoniales:
Nave industrial valorada en 280 000€ préstamo hipotecario por importe de 50 000 € a devolver en 10 años
Dinero en cuentas corrientes 25 000€
Tiene dos camiones valorados cada uno en 50 000€
En el almacén tiene productos por importe de 15 000€
Ha prestado dinero a la empresa PLT, S L por importe de 5 000 € que se lo devolverán en 10 meses (corto plazo)
Maquinaria valorada en 18 000€
Tiene deudas con seguridad social por un valor de 3 000€
Ordenadores e impresoras valorados en 7 200€
Se han vendido productos a la empresa PAS, S A y han dejado a deber 3 600€
Se han comprado productos a la empresa ZZ, SA y se han dejado a deber 9 000€
Tiene una cartera de inversiones (acciones) valoradas en 12 300 €

ACTIVO

Construcciones 280.000
Elementos de transporte 100.000
Maquinaria 18.000
Equipos procesos información 7.200
Inversiones financieras a LP 12.300
Mercaderías 15.000
Créditos a corto plazo 5.000
Clientes 3.600
Bancos 25.000

TOTAL ACTIVO 466.100

PASIVO

Patrimonio neto 404.100
Deudas LP entidades cdto. 50.000
Proveedores 9.000
Org. Seg. Social acreedores 3.000

TOTAL PASIVO 466.100

 

Recordamos lo importante:

La contabilidad es un método de registro, vamos a aprender en los sucesivos temas un nuevo lenguaje.

Los objetivos principales de la contabilidad son:

– Reflejar la situación patrimonial y financiera de la empresa en un momento determinado y esto lo recogeremos en el Balance de Situación.

– Reflejar los resultados obtenidos en un período y esto lo recogeremos en la Cuenta de Pérdidas y Ganancias.

El patrimonio es el conjunto de bienes, derechos y deudas que posee una persona física o jurídica.

• Los diferentes elementos patrimoniales que posee la empresa ( derechos y deudas) los agrupamos y reclasificamos en las denominadas CUENTAS CONTABLES
• Las cuentas contables normalizan y homogenizan la contabilidad de forma que la información que proporcionan las empresas pueda ser comparable y entendible.
• Las cuentas contables se recogen en el Plan General de Contabilidad así como el contenido de cada una de ellas.

ALGUNOS EJEMPLOS DE CUENTAS CONTABLES recogidas en el PGC pymes para ir familiarizándonos…

A los edificios, locales, almacenes, naves industriales, pisos, etc propiedad de la empresa, los llamaremos CONSTRUCCIONES.

Las máquinas propiedad de la empresa incluyendo los vehículos que se utilizan dentro de la fábrica, las llamaremos MAQUINARIA

A los muebles, fotocopiadoras, máquinas de escribir, cuadros y otros enseres de oficina MOBILIARIO

A los ordenadores, escáneres, impresoras y otros equipos electrónicos, los llamaremos EQUIPOS PARA PROCESOS DE INFORMACIÓN (EPI)

Los medios de transporte tanto terrestre, marítimo, como aéreo, destinados a trasladar mercaderías, materias primas, animales, personas

ELEMENTOS DE TRANSPORTE

A los productos que tenemos en el almacén destinados a la venta sin previa transformación: MERCADERÍAS

Productos en almacén destinados a ser transformados y formar parte de un producto final: MATERIAS PRIMAS

Productos en almacén, destinados a la venta, después de haber sufrido una transformación: PRODUCTOS TERMINADOS

Cuando vendemos mercaderías o productos terminados y nos los dejan a deber CLIENTES

O, lo que es lo mismo, facturas pendientes de COBRO por ventas de mercaderías o productos terminados

El dinero que tenemos en efectivo en la empresa, ya sea en la caja fuerte, caja registradora CAJA

Dinero en cuentas corrientes: BANCOS

Cuando compramos mercaderías o materias primas y se dejan a deber PROVEEDORES

O, lo que es lo mismo, facturas pendientes de PAGO por compras de materias primas, mercaderías

 

HACIENDA PUBLICA ACREEDORA POR CONCEPTOS FISCALES Deudas con suministradores de servicios que no tienen la condición estricta de proveedores:

ACREEDORES POR PRESTACIONES DE SERVICIOS

Deudas con Seguridad Social: ORGANISMOS DE LA SEGURIDAD SOCIAL ACREEDORES (OSSA)

Deudas con HACIENDA: HACIENDA PUBLICA ACREEDORA POR CONCEPTOS FISCALES

Resumiendo lo anterior en una tabla y añadiendo algunas más:

 

EJEMPLO:

El señor Martínez cuenta con los siguientes elementos
• Casa: 200.000 €
• Coche: 18.000 €
• Dinero en efectivo: 600 €
• Dinero en cuenta corriente: 3.500 €
• Préstamo hipotecario: 80.000 €
• Un amigo le debe 500 €

El patrimonio neto del sr. Martínez será:

Bienes: Casa, coche, dinero en efectivo y en cta. cte.

Derechos: el dinero que le deben terceras personas, en este caso, su amigo, 500 €

Deudas: préstamo hipotecario.

PN = 200.000 + 18.000 + 600 + 3.500 + 500 80.000 = 142.600 €

 

Por tanto, el patrimonio neto empresarial estará formado por la suma de los bienes y los derechos propiedad de la empresa menos las obligaciones o deudas.

EJEMPLO:

La empresa MANUFACTURAS, S L facilita los siguientes datos relativos al conjunto de bienes y derechos, así como deudas al cerrar el año:

Dinero en efectivo 1.800
Ordenadores en la oficina 1.700
Existencias en almacén para la venta 21.100
Préstamo con Banco BBVA 13.000
Local de negocio 90.500
Facturas pendientes de cobro por ventas 23.000
Préstamo hipotecario por local 48.000
Mobiliario de oficina 15.000
Facturas pendientes de pago por compras 12.000
Dinero en cta. corr. en Banco BBVA 18.000
Camión de transporte 18.200

Clasificamos los anteriores elementos en bienes, derechos y deudas:

BIENES DERECHOS DEUDAS
Dinero en efectivo
Ordenadores oficina
Existencias en almacén
Local de negocio
Mobiliario de oficina
Dinero en cta. corriente
Camión de transporte
Facturas pendientes de cobro por ventas Préstamo con BBVA
Préstamo hipotecario por local
Facturas pendientes de pago por compras

PATRIMONIO NETO = 1.800 + 1.700 + 21.100 + 90.500 + 15.000 + 18.000 + 18.200 + 23.000 – 13.000 – 48.000 – 12.000

PATRIMONIO NETO = 116.300

Utilizando terminología contable a los bienes más los derechos lo llamaremos ACTIVO y a las obligaciones o deudas, PASIVO Por tanto, la ecuación anterior

PATRIMONIO NETO = BIENES + DERECHOS – DEUDAS

nos quedará

PATRIMONIO NETO = ACTIVO – PASIVO

Y, si reclasificamos las partidas anteriores, tendremos la ecuación fundamental del Balance, como se verá más adelante:

ACTIVO = PATRIMONIO NETO + PASIVO

Aplicando la nueva terminología contable al ejemplo de la empresa MANUFACTURAS, SL

El Patrimonio neto lo obtendremos:

PATRIMONIO NETO = ACTIVO – PASIVO = 189.300 73.000 = 116.300

RECUERDA:
Patrimonio Neto = Bienes + Derechos – Deudas

Contablemente:

Bienes + Derechos = ACTIVO
Deudas = PASIVO

Patrimonio Neto = Activo – Pasivo
ACTIVO = PATRIMONIO NETO + PASIVO

Aplicando la nueva terminología contable al ejemplo de la empresa MANUFACTURAS, SL

ACTIVO PASIVO
Dinero en efectivo 1.800 Préstamo con Banco BBVA 13.000
Ordenadores en la oficina 1.700 Préstamo hipotecario 48.000
Existencias en almacén 21.100 Facturas pendientes de pago por compras 12.000
Local de negocio 90.500
Facturas pendientes de cobro por ventas 23.000
Mobiliario de oficina 15.000
Dinero en cta. corriente 18.000
Camión de transporte 18.200
TOTAL ACTIVO 189.300 TOTAL PASIVO 73.000

El Patrimonio neto lo obtendremos:
PATRIMONIO NETO = ACTIVO – PASIVO = 189.300 73.000 = 116.300

RECUERDA:
Patrimonio Neto = Bienes + Derechos -Deudas
Contablemente:
Bienes + Derechos = ACTIVO
Deudas = PASIVO
Patrimonio Neto = Activo – Pasivo
ACTIVO = PATRIMONIO NETO + PASIVO
ACTIVO PN
PASIVO

Empezamos con el PATRIMONIO…

¿Qué es el patrimonio?

• Como se ha visto anteriormente, uno de los objetivos de la Contabilidad es el de informar sobre la situación patrimonial de la empresa en un momento determinado.

• Se puede definir el patrimonio como el conjunto de bienes , derechos y obligaciones (o deudas) que posee una persona, física o jurídica.

SI TE PREGUNTAN: ¿CUÁL ES TU PATRIMONIO?

Seguro que tu respuesta es:
• Mi COCHE
• El dinero que tengo en efectivo o en una cuenta corriente
• Mi CASA
• Los MUEBLES de mi casa……

PERO, IMAGINEMOS QUE:
Tenemos una vivienda en propiedad que nos costó 95 000 y para pagarla solicitamos al banco un préstamo de 60000 €

¿Esos 60 000 € deberíamos incluirlos en nuestro patrimonio?

Sí, el patrimonio está formado no sólo por bienes y derechos sino también tiene una parte negativa, que son las obligaciones o deudas.

Definiremos como PATRIMONIO NETO al conjunto de los bienes más los derechos menos las obligaciones o deudas.

Es lógico que si las deudas forman parte de nuestro patrimonio de una forma negativa, el dinero que nos deben, también forma parte de nuestro patrimonio, de una forma positiva. Esto son los DERECHOS

PATRIMONIO NETO = BIENES + DERECHOS – DEUDAS

Tema 1 El patrimonio

La Contabilidad es un método de registro se trata de dejar constancia de los hechos que suceden en la empresa y que son susceptibles de valoración económica con el fin de proporcionar información

Dicha Información es necesaria:

Para propietarios y accionistas: para poder tomar decisiones, planificar, conocer cómo va la actividad desarrollada por la empresa…
Por imperativos legales: se han de presentar impuestos, presentación de cuentas anuales, etc.

Para la toma de decisiones empresariales así como para la planificación los responsables de una empresa necesitan información fiable y actualizada y de ahí viene la importancia de la llevanza de los datos económicos y financieros ordenados y presentados para su análisis y comprensión Y esto es materia de la Contabilidad.

Los objetivos de la Contabilidad General:

  • Informar sobre la situación patrimonial y financiera de la empresa en un momento determinado Dicho de otro modo qué tiene la empresa, qué debe y qué le deben.
  • Informar sobre los resultados obtenidos por la empresa en un período determinado, si han habido beneficios o pérdidas.
  • Informar sobre las causas de dichos resultados.

– Esta información se recoge y presenta en las denominadas Cuentas Anuales que deben confeccionarse una vez al año, al acabar el ejercicio económico.

– Dichas Cuentas Anuales son:

  • BALANCE
  • CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS
  • MEMORIA
  • ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO
  • ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO

BALANCE informe contable que representa la situación patrimonial y financiera de la empresa en un momento determinado

CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS informe contable que muestra el resultado obtenido en un período así como de las causas a través de las correspondientes cuentas de gastos e ingresos

MEMORIA que amplía, comenta, completa y aclara la información contenida en los restantes documentos que conforman las Cuentas Anuales.

– El Estado de Cambios en el patrimonio neto y el Estado de flujos de efectivo (que informa sobre el origen y la utilización del dinero en efectivo y otros medios líquidos equivalentes) son dos Cuentas anuales NO obligatorias para PYMES.

Aparte de los propietarios de una empresa, existen un conjunto de agentes sociales que están interesados en la información económico financiera de la empresa Así, por ejemplo, cabe destacar:

• Los proveedores y acreedores
• Los trabajadores
• Las entidades financieras
• Los analistas e inversores
• Las autoridades públicas, la Administración Tributaria
• Otras empresas, competidoras o no, de su sector o de fuera de él

• Por ello, la existencia de una normativa contable que obliga a su seguimiento por las empresas permite que la información ofrecida por éstas sea, en cierta medida, comparable y homogénea siendo, por tanto, de gran utilidad para todas las personas interesadas en la información de la empresa.

• De ahí, la necesidad de que la Contabilidad imponga una serie de principios contables y normas de valoración y presentación generalmente aceptados a través de su normativa que habrá de ser aplicada por las empresas.

La normativa más importante referente a Contabilidad son dos Reales Decretos:
• RD 1514 2007 por el que se aprueba el Plan General de Contabilidad
• RD 1515 2007 por el que se aprueba el Plan General de Contabilidad de Pequeñas y Medianas Empresas

En este curso aplicaremos el Plan General de Contabilidad de Pequeñas y Medianas Empresas (PYMAS)

¿Qué entendemos por una Pyme?
• Contablemente:

Aquellas empresas, cualquiera que sea su forma jurídica (individual o societaria), que durante dos ejercicios consecutivos, a la fecha de cierre de cada uno de ellos, reúnan al menos dos de las circunstancias siguientes:

a) Que el total activo no supere los 4 millones de euros

b) Que el importe neto de su cifra anual de negocios no supere los 8 millones de euros

c) Que el número medio de trabajadores no sea superior a 50