Tema 13 El IVA en operaciones de comercio exterior

Vamos a distinguir entre operaciones intracomunitarias y operaciones con otros países que no pertenecen a la Unión Europea.

1. OPERACIONES INTRACOMUNITARIAS

– Ventas intracomunitarias

(país de origen: España/ país de destino: país perteneciente a la UE)

Las ventas intracomunitarias están exentas de IVA, la factura que emite el vendedor se emite sin IVA Por tanto, el asiento contable sería:

Cuenta Concepto Debe Haber
430 Clientes  N/ Fra. Nº X Ventas Francia XXX
700. Ventas  N/ Fra. Nº X Ventas Francia XXX

¿Quiénes deben tener NIF – IVA?
El NIF IVA se asignará, con algunas excepciones, a las siguientes personas o entidades:
1. Los empresarios o profesionales establecidos o no en el territorio de aplicación del IVA español que realicen entregas de bienes o adquisiciones intracomunitarias de bienes sujetas al Impuesto, incluso si los bienes objeto de dichas adquisiciones intracomunitarias se utilizan en la realización de actividades empresariales o profesionales en el extranjero.
2. Los empresarios o profesionales que sean destinatarios de los servicios prestados por empresarios o profesionales no establecidos en el territorio peninsular español e Islas Baleares, respecto de los cuales sean sujetos pasivos del IVA ( inversión del sujeto pasivo).
3. Los empresarios o profesionales que presten servicios, que por aplicación de las reglas de localización de los mismos se entiendan prestados en otro Estado miembro distinto de España, cuando el sujeto pasivo sea el destinatario de los mismos.
4. Las personas jurídicas que no actúen como empresarios o profesionales, cuando realicen adquisiciones intracomunitarias de bienes sujetas al IVA.

¿Cuál es la composición del NIF IVA?

A efectos del Impuesto sobre el Valor Añadido, para las personas o entidades que realicen operaciones intracomunitarias, el NIF IVA será el definido de acuerdo con las normas generales, al que se antepondrá el prefijo ES, conforme al estándar internacional código ISO 3166 alfa 2.
Es decir: NIF IVA = ES + NIF

¿Cómo se solicita el NIF IVA?

Directamente por el interesado cuando solicite la inclusión en el Registro de operadores intracomunitarios cumplimentando la declaración censal de alta o modificación, modelo 036:

Marcando la casilla 582 de solicitud de alta

• Consignando la fecha prevista para la primera operación en la casilla 584

La asignación del NIF IVA supondrá que el operador constará en el censo VIES (Sistema de
Intercambio de Información sobre el IVA).

 

En el modelo 303 hay que informar de ellas:

Además existe la obligación de presentar el modelo 349 Declaración recapitulativa de operaciones intracomunitarias, se trata de una declaración informativa de periodicidad mensual o trimestral

– Compras o adquisiciones intracomunitarias

(país de origen: UE/ país de destino: España)

Las adquisiciones intracomunitarias tributan siempre en destino, es decir, salen sin IVA en el país de origen y en destino se repercute y soporta IVA, a los tipos impositivos del país de destino)

Ejemplo: compra de mercaderías por importe de 3 000 euros a una empresa francesa.

La empresa francesa emitirá una factura por importe de 3 000 euros (sin IVA) y la empresa española destinataria, soportará y repercutirá dicho IVA Si suponemos que dichas mercaderías están gravadas al tipo 21 en España, el asiento contable sería:

Cuenta Concepto Debe Haber
600. Compras  S/ Fra. Nº Z Compras 3.000,00
472. HP IVA Soportado  S/ Fra. Nº Z Compras 630,00
400. Proveedores  S/ Fra. Nº Z Compras 3.000,00
477. HP IVA Repercutido  S/ Fra. Nº Z Compras 630,00

En el modelo 303 de IVA se reflejará tanto en la parte de IVA Repercutido o devengado:

Como en la parte de IVA Soportado deducible:

Y además las empresas deberán presentar modelo 349 por las operaciones intracomunitarias efectuadas en el trimestre.

Es necesario añadir que, para que las operaciones intracomunitarias operen conforme a lo anteriormente expuesto
es necesario que, tanto vendedor como comprador estén dados de alta en el ROI (registro de operadores intracomunitarios). Se solicita en la web de la Agencia Tributaria a través del modelo 036 Hacienda asigna el NIF-IVA de operador intracomunitario.

– Si una empresa realiza un venta intracomunitaria está obligada para poder emitir un factura sin IVA comprobar que su cliente esté inscrito en el Registro de Operaciones Intracomunitarias de su país. Si el cliente no estuviera inscrito y no tuviera NIFI VA de operador intracomunitarios se le daría tratamiento de “consumidor final” es decir, en la factura hay que cargarle el IVA aplicable en España.
– Por el contrario, la empresa que realiza una adquisición intracomunitaria, para recibir una factura sin IVA, deberá comunicar a su proveedor su NIF Intracomunitario para que pueda hacer la comprobación en el Registro de su país.