Tema 14 Operaciones con moneda extranjera

El tratamiento de las operaciones realizadas en moneda extranjera viene recogido en la norma de valoración 13 ª del PGC pymes

Esta norma establece:
Una transacción en moneda extranjera es aquélla cuyo importe se denomina o exige su liquidación en una moneda distinta de la funcional.
La moneda funcional es la moneda del entorno económico principal en el que opera la empresa Se presumirá, salvo prueba en contrario, que la moneda funcional de las empresas domiciliadas en España es el euro.

Valoración inicial
Según la norma de valoración 13 ª del PGC: Toda transacción en moneda extranjera se convertirá al euro mediante la aplicación al importe en moneda extranjera del tipo de cambio de contado (el tipo de cambio utilizado en las transacciones con entrega inmediata), entre ambas monedas, en la fecha de la transacción.

EJEMPLO
Vendemos mercaderías por 35.000 dólares, siendo el tipo de cambio de contado de 0 90 euro/$.
Por tanto, 0,90 X 35.000$ = 31.500€

Cuenta Concepto Debe Haber
4304..1 Clientes, moneda extranjera, Philip Marshall Fra 226 Philip Marshall 31500
700 Ventas Fra 226 Philip Marshall 31500

Hay que tener en cuenta que el cliente no nos debe 31.500€ sino 35.000 dólares, por lo tanto, el día que cobremos ese crédito puede ocurrir que el tipo de cambio haya variado al alza o a la baja, generándose un resultado positivo o negativo que se imputará a la cuenta de pérdidas y ganancias a través de las cuentas:

(668) Diferencias negativas de cambio.
(768) Diferencias positivas de cambio.

b) Valoración posterior
Al cierre del ejercicio, las partidas monetarias en moneda extranjera se valorarán aplicando el tipo de cambio de cierre entendido como el tipo de cambio medio de contado existente en esa fecha. Las diferencias de cambio (positivas o negativas) se imputarán a la cuenta de pérdidas y ganancias a través de las cuentas anteriormente expuestas.
Siguiendo con el ejemplo anterior, suponemos que a fecha de cierre del ejercicio el tipo de cambio está a 0,95€/$.
Por tanto, 0,95 X 35.000 = 33.250€.

Crédito contabilizado en la cuenta (4304) = 31.500€

(35.000$ X 0,90€)

Valor de cambio al cierre =
33.250€ (35.000$ X 0,95€)

DIFERENCIA = 1.750 €(POSITIVA)

Al tratarse de un crédito, el tipo de cambio más alto implica que dicho crédito en euros es mayor.

Si se tratase de una deuda, las diferencias positivas se generarían cuando el tipo de cambio fuera menor, la deuda en moneda extranjera sería la misma pero traducida en euros sería menor.

Asiento contable a realizar al cierre del ejercicio:

Cuenta Concepto Debe Haber
4304..1 Clientes, moneda extranjera, Philip Marshall Fra 226 Philip Marshall 1750
768 Diferencias positivas de cambio Fra 226 Philip Marshall 1750

Siguiendo con el ejemplo de ventas de mercaderías, suponemos que a fecha de cierre del ejercicio el tipo de cambio está a 0,84€/$.
Por tanto, 0,84 X 35.000 = 29.400€
Crédito contabilizado en la cuenta (4304)=
31.500€ (35.000$ X 0,90€)
Valor de cambio al cierre =
29.400€ (35.000$ X 0,84€)

DIFERENCIA =2 100 €€(NEGATIVA)

Asiento contable a realizar al cierre del ejercicio:

Cuenta Concepto Debe Haber
4304..1 Clientes, moneda extranjera, Philip Marshall Fra 226 Philip Marshall 2100
668 Diferencias negativas de cambio Fra 226 Philip Marshall 2100

c) Valoración en el momento de la liquidación
Las diferencias de cambio, tanto positivas como negativas, que se originen en el momento de la liquidación o cancelación del crédito o débito se imputarán a la cuenta de pérdidas y ganancias del ejercicio Las cuentas a utilizar para estas diferencias son las anteriormente expuestas.

Partiendo de la situación contable que ha quedado en el ejemplo anterior (cierre del ejercicio a 0,84 euros/ dólar), suponemos que cobramos dicho crédito a un tipo de cambio de 0,88€/$.
Por tanto, 0,88 X 35.000 = 30.800€
Crédito contabilizado en la cuenta (4304) Clientes, moneda extranjera 31.500€.
(35.000$ X 0,90€ venta inicial) – 2.100 (diferencia negativa al cierre del ejercicio) =29.400€.
Asiento contable a realizar al cobro del crédito:

Cuenta Concepto Debe Haber
572..1 Banco Santander Fra 226 Philip Marshall 30800
768 Diferencias positivas de cambio Fra 226 Philip Marshall 1400
4304..1 Clientes, moneda extranjera, Philip Marshall Fra 226 Philip Marshall 29400