Tratamiento contable del descuento comercial

El tratamiento de los efectos comerciales en el PGC es poco práctico en la realidad, se hace largo y lioso El PGC contempla lo siguiente:

(431) Clientes, efectos comerciales a cobrar , esta cuenta se desglosa para poder contabilizar la situación en
la que se encuentra el efecto.
(4310) Efectos comerciales en cartera
(4311) Efectos comerciales descontados
(4312) Efectos comerciales en gestión de cobro
(4315) Efectos comerciales impagados.

Vamos a desarrollar el descuento simplificando la utilización de las cuentas anteriores.

1) Con fecha 31 de enero se emite una factura a un cliente. Los detalles de la misma:

Fra. Nº 125
Importe mercancías: 3.500,00
Cuota IVA 21%: 735,00
Total factura: 4.235,00

Se emite un recibo domiciliado con vencimiento 31 de marzo

2) El día 5 de febrero , la empresa acude a su entidad financiera para descontar dicho recibo, ya que necesita el dinero anticipadamente. El Banco cobra una comisión de 12 € y unos intereses de 45

3) 31 de marzo , se plantean dos situaciones: que el cliente pague el recibo o que no lo pague

Asientos:

1) A 31 de enero contabilizamos la venta, no es necesario la utilización de la cuenta 431 Efectos comerciales a cobrar.

Cuenta Concepto Debe Haber
430. Clientes Fra. 125 Cliente 4.235,00
700. Ventas de mercaderías Fra. 125 Cliente 3.500,00
477. HP IVA Repercutido Fra. 125 Cliente 735,00

2) 5 de febrero.

Cuenta Concepto Debe Haber
4311 Efectos comerciales descontados Dto. Recibo fra.125 4.235,00
430. Clientes Dto. Recibo fra.125 4.235,00

Pasamos la deuda del cliente a Efectos comerciales descontados, cuenta de activo. A este asiento, debemos añadir dos más, ya que el hecho de descontar un efecto implica una deuda con el banco, un pasivo financiero. Esta deuda acaba al vencimiento del efecto, si el banco cobra del cliente, no nos reclamará nada pero si no cobra del cliente, nos reclamará ese importe que nos va a prestar en este momento.

Cuenta Concepto Debe Haber
572. Banco Cobro recibo descontado 4.235,00
5208. Deudas por efectos descontados Cobro recibo descontado 4.235,00

Con el asiento anterior, reconocemos la deuda con la entidad financiera, la cuenta (5208) es una cuenta de pasivo, al igual que hemos hecho anteriormente con las operaciones de factoring
Ahora realizamos el asiento de los interese y las comisiones:

Cuenta Concepto Debe Haber
665. Intereses dto. efectos y op. Factoring Liquidación op. Descuento 45,00
626. Servicios bancarios y similares Liquidación op. Descuento 12,00
572. Banco Liquidación op. Descuento 57,00

3) Si, al vencimiento del recibo, el banco lo cobra del cliente, ya no hay deuda para la empresa y el proceso de descuento ha terminado:

Cuenta Concepto Debe Haber
5208. Deudas por efectos descontados Rbo. atendido 4.235,00
4311 Efectos comerciales descontados Rbo. atendido 4.235,00

Si , al llegar el vencimiento, el banco no cobra del cliente , nos devolverá el efecto, cargándonos en cuenta su importe más los gastos de devolución (supongamos que son 50€):

Cuenta Concepto Debe Haber
5208. Deudas por efectos descontados Devolución recibo 4.235,00
669 ó 626 Devolución recibo 50,00
572. Banco Devolución recibo 4.285,00

La cuenta de efectos comerciales descontados, la saldamos con la de impagados o , si volvemos a emitir otro recibo al cliente, con la de clientes.